Konsolidačný zákon priniesol viaceré zmeny aj do dane z pridanej hodnoty. Najvýznamnejšie zmeny v zákone o DPH v roku 2025 si prejdeme podľa jednotlivých oblastí.
Obsah:
1.1. Finančný lízing v roku 2025
1.2. Zjednodušený doklad má nový hodnotový limit
1.3. Bezodplatné dodanie a odvod DPH v roku 2025
1.4. Spresnenie definície krádeže vo väzbe na odvedenie DPH (§ 53 ods. 5 zákona o DPH)
1.5. Zrušenie registrácie a odvod DPH (§ 81 zákona o DPH)
1.6. Investičný majetok a úprava odpočítanej dane (§ 54 zákona o DPH)
1.7. Registrácia k DPH – nové pravidlá
1.8. Odpočet DPH pri nadobudnutí tovaru z EÚ
1.9. Sadzba DPH v roku 2025
1.10. Malý podnik a DPH
1.11. Sociálny podnik a jeho postavenie/úloha v podnikateľskej súťaži v oblasti DPH
1.12. Zmeny v DPH od 1. 7. 2025
1.1. Finančný lízing v roku 2025
Zmenu ohľadne posúdenia schémy finančného lízingu možno jednoducho zhrnúť do konštatovania, že od 1. 1. 2025 je finančný lízing z pohľadu zákona o DPH dodaním tovaru. V roku 2025 sa na finančný lízing budú aplikovať podmienky ako pri dodaní tovaru.
Dodaním tovaru bude poskytnutie predmetu finančného lízingu na základe zmlúv uzatvorených počnúc 1. 1. 2025. Zmluvy o finančnom lízingu uzatvorené do 31. 12. 2024 budú posudzované starým systémom, tzn. dobehnú ako dodanie služby nájmu.
Uvedené zmena sa transponovala do zákona o DPH prostredníctvom doplnenia § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH. Do tohto ustanovenia sa doplnilo „za normálnych okolností“.
Od 1. 1. 2025 je v zmysle § 8 ods. 1 písm. c) dodaním tovaru odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.
Toto jednoduché spresnenie definuje situáciu, kedy jedinou racionálnou možnosťou vo väzbe na zmluvu o finančnom prenájme je prevod práva k predmetu finančného lízingu, tzn. predaj. Ide o model, kedy má nájomca opciu na kúpu predmetu finančného lízingu a plynutím času smeruje k odkúpeniu tohto predmetu. V praxi tak bude potrebné identifikovať konkrétnu zmluvu, či je v nej zadefinovaná táto opcia na kúpu, po zaplatení poslednej splátky, a teda je splnená vyššie uvedená podmienka dodania tovaru.
S účinnosťou od 1. 1. 2025 tak dodanie tovaru na základe zmluvy o finančnom prenájme predstavuje dodanie tovaru, kedy dodanie nastáva na začiatku. Pre dodávateľa, ktorým je subjekt poskytujúci finančný prenájom, znamená zmena legislatívy podstatný rozdiel v čase, kedy odvedie DPH. Kým pri finančnom prenájme do 31. 12. 2024 sa DPH odvádza postupne (zo služby poskytnutia nájmu v mesačných intervaloch), tak pri finančnom lízingu v roku 2025 má dodávateľ povinnosť odviesť celú DPH na začiatku v čase dodania.
Finančný lízing v roku 2025 je tak postavený na úroveň dodania tovaru, kedy sa celá daň odvedie v čase dodania. Pre subjekt, ktorý je v postavení nájomcu, to znamená, že na začiatku, v čase dodania je oprávnený odpočítať daň vo väzbe na ustanovenia § 49 až 51 zákona o DPH.
POZNÁMKA:
V roku 2025 môže nájomca celú daň odpočítať na začiatku. Avšak je potrebné skúmať, či nájomca platí jednotlivé mesačné splátky, pretože ak by sa so splátkou oneskoril a tá by bola 101 dní po splatnosti, potom musí nájomca riešiť vo väzbe na ustanovenie § 53b zákona o DPH povinnosť vrátiť pomernú časť odpočítanej dane. Každá splátka sa testuje na splatnosť samostatne.
V prípade dodávateľa (podľa § 25a ods. 5 zákona o DPH) právo platiteľa vykonať opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke zaniká uplynutím troch rokov od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná, pričom pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) právo platiteľa vykonať opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke zaniká uplynutím troch rokov od uplynutia lehoty splatnosti prvej nezaplatenej splátky.
Doplnenie § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH, resp. zmena posúdenia finančného lízingu je podporená rozsudkom Súdneho dvora C-164/16 Mercedes-Benz Financial Services UK: Výraz „zmluva o nájme tovaru, ktorá stanovuje, že za normálnych okolností sa vlastníctvo nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky“ sa uplatňuje na typovú nájomnú zmluvu s opciou kúpy, ak z finančných podmienok zmluvy možno vyvodiť, že uplatnenie opcie sa, z pohľadu nájomcu, zdá ako jediná ekonomicky racionálna voľba.
1.2. Zjednodušený doklad má nový hodnotový limit
S účinnosťou od 1. 1. 2025 by mali byť platitelia dane obozretní pri nákupoch nad 400 eur. To je nový hodnotový prah pre zjednodušený doklad. Kým do 31. 12. 2024 sledovali pri bločkoch hranicu 1 000 eur pri platbe v hotovosti a hranicu 1 600 eur pri platbe kartou, tak v roku 2025 musia mať pre uplatnenie práva na odpočítanie dane vo väzbe na § 49 až 51 zákona o DPH fyzicky k dispozícii faktúru. V roku 2025 sa tak sleduje len jedna hranica, a to je 400 eur tak pre hotovosť, ako aj pre platbu kartou.
Problém v praxi môže nastať, ak odberateľ, ktorým je platiteľ dane, proaktívne nepožiada o vystavenie faktúry a dodávateľ mu odmietne následne stornovať doklad a vystaviť faktúru. Ak platiteľ nebude mať faktúru, správca dane mu nebude akceptovať právo na odpočítanie dane, pretože nemá k dispozícii relevantný hmotnoprávny podklad, ktorým je faktúra. V tejto súvislosti je potrebné, aby podnikatelia obozretne vyžadovali vystavenie faktúry na obstarané plnenia v hodnote nad 400 eur, aby sa nepripravili o nárok na odpočítanie dane.
POZNÁMKA:
Ak takáto situácia nastane a platiteľ si nebude môcť odpočítať DPH z dôvodu, že má „len“ zjednodušený doklad, potom neuplatnená daň predstavuje z pohľadu ZDP nedaňový náklad.
Legislatívne je zmena definovaná v § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH. Od 1. 1. 2025 môže platiteľ a zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, vyhotoviť zjednodušenú faktúru, ktorá neobsahuje všetky náležitosti faktúry (údaje podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH).
NEPREHLIADNITE!
Zjednodušenou faktúrou je doklad vyhotovený pokladnicou e-kasa klient podľa osobitného predpisu, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur. Doklad nemusí obsahovať údaje podľa § 74 odseku 1 písm. b) a jednotkovú cenu podľa § 74 odseku 1 písm. g) zákona o DPH.
1.3. Bezodplatné dodanie a odvod DPH v roku 2025
V roku 2025 sa pri výpočte základu dane pri bezodplatnom dodaní podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH mení parameter na výpočet.
Legislatíva úprava platná do 31. 12. 2024:
Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 je základom dane cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím, a ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane sú náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou; pri dodaní tovaru, ktorý je podľa ZDP odpisovaným majetkom, je základom dane zostatková cena majetku zistená podľa ZDP a pri dodaní tovaru nadobudnutého na iný účel ako na ďalší predaj, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur vrátane a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, je základom dane zostatková cena, ktorá sa určí ako pri majetku, ktorý by bol odpisovaný rovnomerne po dobu štyroch rokov.
POZNÁMKA:
Pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 sú základom dane náklady na službu. Ak platiteľ odpočítal daň pomerne alebo vykonal úpravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte dane.
Legislatíva úprava platná od 1. 1. 2025:
Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 je základom dane kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania; ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania. Pri dodaní služby podľa § 9 ods. 2 a 3 sú základom dane náklady na službu. Ak platiteľ odpočítal daň pomerne alebo vykonal opravu odpočítanej dane alebo úpravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte dane.
Ide o významnú zmenu, ktorú je potrebné pochopiť, nezabudnúť na ňu, „prijať ju“ a vžiť sa s ňou, aby sa platitelia v roku 2025 nedostali do situácie, že odvedú daň v nesprávnej sume (vypočítanou schémou platnou do 31. 12. 2024).
V roku 2025 tak pri odvedení dane pri bezodplatnom dodaní podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH je potrebné vychádzať z trhovej ceny, tzn. z bežne používanej ceny tovaru (služby) v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.
Odvod dane je maximálne do výšky odpočítanej dane pri ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies