Od 1. 1. 2025 dochádza k podstatným zmenám v zákone o DPH č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ku ktorým došlo na základe prijatia zákonov č. 102/2024 Z. z. z 24. 4. 2024, č. 278/2024 Z. z. z 3. 10. 2024 a č. 354/2024 Z. z. z 28. 11. 2024.
V príspevku sa zaoberáme zásadnými zmenami, ktoré sa týkajú:
- registrácie pre DPH v nadväznosti na zavedenú osobitnú úpravu pre malé podniky,
- zmien v sadzbách DPH,
- novej techniky úpravy odpočítanej DPH pri investičnom majetku,
- určením základu dane pri bezodplatnom dodaní a dodanení majetku v poslednom zdaňovacom období pri zrušení registrácie platiteľa.
Od 1. 1. 2025 nadobúdajú účinnosť zmeny v súvislosti s transpozíciou smernice (EÚ) 2020/285, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky.
V nadväznosti na zavedenie tejto osobitnej úpravy dochádza aj k zmenám v súvislosti s registráciou pre DPH od 1. 1. 2025.
Obsah:
1. Registrácia pre DPH
Osobitná úprava oslobodenia pre malý podnik
Vymedzenie pojmu platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH
Dobrovoľná registrácia
2. Zmena sadzieb DPH
Sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti
Ubytovacie služby
Oprava základu dane a DPH
Sadzby dane a dodávka energií
Znížená sadzba DPH na potraviny
Služby spojené s podávaním jedál a nápojov (gastroslužby)
Prevádzka športových zariadení, vstup na športové podujatia
3. Investičný majetok – oprava a úprava odpočítanej DPH
Oprava odpočítanej dane
Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku
Zmena „techniky“ výkonu úpravy odpočítanej DPH
4. Určenie základu dane pri bezodplatnom dodaní a v poslednom zdaňovacom období pri ukončení registrácie
1. Registrácia pre DPH
Tuzemská zdaniteľná osoba sa na základe § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH stane platiteľom dane prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur.
Z uvedeného platia výnimky, teda zdaniteľná osoba sa stane platiteľom skôr v prípadoch uvedených v § 4 ods. 1 písm. b) až e) zákona o DPH. Ide napríklad o presiahnutie sumy obratu 62 500 eur v prebiehajúcom kalendárnom roku (platiteľom dane sa stane už tým dodaním tovaru a služby, ktorým presiahne sumu 62 500 eur), ak sa zdaniteľná osoba stane právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, ak nadobudne podnik alebo jeho časť, ak dodá stavbu alebo stavebný pozemok, čím sa má presiahnuť obrat 62 500 eur, alebo prijatím platby pred dodaním stavby alebo stavebného pozemku.
Príklad č. 1: Registrácia pre DPH od 1. 1. 2025
Novozaložená spoločnosť bude v SR predávať spotrebný tovar. Spoločnosť dňa 17. 3. 2025 presiahne obrat 50 000 eur. Bude povinná do 5 pracovných dní, teda najneskôr do 24. 3. 2025 podať žiadosť o registráciu pre DPH daňovému úradu, pričom daňový úrad v lehote do 10 dní od doručenia žiadosti preverí všetky uvedené skutočnosti a pridelí spoločnosti IČ DPH. Daňový úrad zaregistruje spoločnosť ako platiteľa DPH od 1. 1. 2026, ak spoločnosť nevyznačí v žiadosti o registráciu, že sa chce registrovať ako platiteľ ešte pred týmto dátumom.
V prípade, že spoločnosť po podaní žiadosti o registráciu pri presiahnutí obratu 50 000 eur ešte do konca kalendárneho roka presiahne obrat 62 500 eur, je povinná túto skutočnosť bezodkladne oznámiť daňovému úradu a stáva sa platiteľom DPH skôr – dňom, ktorým presiahne obrat 62 500 eur.
Príklad č. 2: Prekročenie obratu na prelome rokov 2024 a 2025
V prípade prekročenia obratu pre registráciu na DPH na konci roka 2024 zdaniteľná osoba dodrží postup podľa znenia zákona o DPH platného do 31. 12. 2024, a to na základe prechodného ustanovenia § 85kn ods. 1 zákona o DPH.
Spoločnosť dodala od 1. 12. 2023 do 30. 11. 2024 tovar s miestom dodania v SR vo výške 49 000 eur. Dňa 15. 12. 2024 dodala tovar v hodnote 1 400 eur, čím dosiahla obrat vo výške 50 400 eur. Prekročila limit obratu 49 790 eur stanovený pre rok 2024, čím vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu na DPH najneskôr do 20. 1. 2025. Spoločnosť uplatní postup platný podľa znenia zákona o DPH účinného do 31. 12. 2024.
Príklad č. 3: Neprekročenie obratu v roku 2024
Za obdobie od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024 dosiahla s. r. o. obrat z poskytnutých služieb v SR vo výške 47 000 eur. Dňa 1. 2. 2025 dodala služby v hodnote 15 000 eur.
Dodanie tejto služby sa už do obratu za 12 kalendárnych mesiacov nezaráta, pretože od 1. 1. 2025 sa obrat začína sledovať od začiatku – za kalendárny rok. Keďže spoločnosť nedosiahla obrat 49 790 eur do 31. 12. 2024, nemá povinnosť registrácie podľa znenia zákona platného do konca roka 2024.
Spoločnosť k 1. 2. 2025 zatiaľ neprekročila obrat pre povinnú registráciu a nevzniká jej zatiaľ povinnosť registrácie.
Povinnosť registrácie v roku 2025 bude závisieť od prekročenia prahových hodnôt 50 000 eur alebo 62 500 eur v roku 2025.
Príklad č. 4: Prekročenie obratu výlučne z dodaní oslobodených od dane
Spoločnosť poskytuje výlučne finančné služby, ktoré sú v zmysle zákona o DPH oslobodené od dane. V období od 1. 1. 2025 do 15. 5. 2025 dodala finančné služby s miestom dodania v SR vo výške 52 000 eur. Od 1. 1. 2025 sa na spoločnosť vzťahuje povinnosť podať žiadosť o registráciu na DPH, napriek tomu, že poskytuje len služby oslobodené od DPH. Pri podaní žiadosti musí spoločnosť uviesť, že dosiahla obrat výlučne z dodaní oslobodených od dane. Daňový úrad jej následne pridelí IČ DPH.
Spoločnosť však na základe § 78 ods. 2 písm. a) bod 2 zákona o DPH nebude musieť podávať daňové priznanie (ani kontrolný výkaz), je povinná viesť len podrobné záznamy podľa § 70 zákona o DPH.
Príklad č. 5: Povinná registrácia po presiahnutí obratu 62 500 eur bez toho, aby došlo k presiahnutiu obratu 50 000 eur
Spoločnosť dosiahla od 1. 1. 2025 do 31. 3. 2025 obrat vo výške 45 000 eur. Dňa 30. 4. 2025 dodala tovar v SR v hodnote 22 000 eur, pričom celkovým obratom 67 000 eur presiahla hranicu obratu 62 500 eur.
Spoločnosť teda týmto jediným dodaním tovaru presiahla naraz obe hranice obratu 50 000 eur aj 62 500 eur. Spoločnosť podá žiadosť o registráciu dňa 7. 5. 2025, teda v lehote do 5 pracovných dní od presiahnutia obratu. Daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii pre DPH a pridelí IČ DPH v lehote do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu. Pridelené IČ DPH spoločnosti nadobúda platnosť už dňom, keď sa stala platiteľom DPH – dňom 30. 4. 2025, kedy došlo k presiahnutiu obratu 62 500 eur. Samotný predaj tovaru v hodnote 22 000 eur zo dňa 30. 4. 2025 teda už bude podliehať DPH.
Osobitná úprava oslobodenia pre malý podnik
V ustanovení § 68g zákona o DPH je stanovená osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik tuzemskej osoby.
Splnenie podmienok ustanovených v definícii „malý podnik tuzemskej osoby“ predstavuje predpoklad pre uplatňovanie oslobodenia dodávok tovarov a služieb od dane v tých členských štátoch, v ktorých zdaniteľná osoba so sídlom alebo bydliskom v SR nie je usadená. Zdaniteľná osoba, ktorá spĺňa podmienky na jej zadefinovanie ako „malý podnik tuzemskej osoby“, môže byť v SR platiteľom dane registrovaným ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies