2. Zmeny v zákone o dani z pridanej hodnoty od roku 2025

Medzi najdôležitejšie zmeny patria zmeny v registrácii za platiteľov DPH, či už tuzemských alebo aj zahraničných zdaniteľných osôb, zmeny v mieste dodania virtuálnych služieb, zmeny pri oneskorenej registrácii a odpočte dane pri registrácii a samozdanenie pri dovoze tovaru. Taktiež dochádza k zníženiu limitu pre možnosť vystaviť zjednodušenú faktúru, zavedeniu definície malého podniku, ktorá má zjednodušiť dodávky do členských štátov Európskej únie.

No a taktiež veľmi významná zmena, ktorá ovplyvní nielen celú podnikateľskú spoločnosť, ale aj bežných občanov, je zmena v sadzbách DPH.

Obsah:

2.1 Nové pravidlá pri registrácii za platiteľa DPH

2.2 Sadzby DPH

2.3 Malý podnik

2.4 Ďalšie zmeny účinné od 1. januára a 1. júla 2025

• • Zmeny v oblasti finančného lízingu
  • Doklady na odpočet DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu
  • Krádež tovaru a odvod DPH
  • Úprava odpočítanej DPH pri nezaplatení
  • Faktúry a zjednodušené faktúry
  • Určenie základu dane pri bezodplatnom dodaní tovaru
  • Výška vrátenej DPH pri nezákonnom prisvojení si tovaru inou osobou
  • Zmena pri úprave odpočítanej DPH pri investičnom majetku
  • Lehota na podanie žiadosti o vrátenie dane
  • Zmena v mieste dodania virtuálnych podujatí
  • Oslobodenie od dane pri dodaní tovarov a služieb ozbrojeným silám iného štátu
  • Samozdanenie pri dovoze tovaru od 1. júla 2025

2.1 Nové pravidlá pri registrácii za platiteľa DPH

Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľov DPH s účinnosťou od 1. januára 2025

S účinnosťou do 31. decembra 2024 platí, že tuzemská zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur. Daňový úrad následne vykoná registráciu pre DPH najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registrácii. Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre DPH.

Od 1. januára 2025 sa mení výška dosiahnutia stanoveného obratu pre platiteľa DPH a taktiež aj obdobie pre sledovanie výšky obratu.

Platí, že zdaniteľná osoba, ktorá je usídlená v tuzemsku, sa stáva platiteľom DPH zo zákona spravidla prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnemu roku, za ktorý presiahla obrat 50 000 eur alebo dňom, keď v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat 62 500 eur [§ 4 ods. 1 písm. a) a b) zákona o DPH]. Uvedené zmeny sa uplatnia od 1. januára 2025 (§ 85kn ods. 1 a 2 zákona o DPH).

Podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH sa zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdr­žia­va, sa stáva platiteľom dane:

1. prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb touto osobou, ktoré sa do obratu zahŕňajú podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH, presiahla hodnotu 50 000 eur, ak ustanovenia v § 4 ods. 1 písm. b) až i), § 4 ods. 8 alebo § 48c ods. 5 zákona o DPH neustanovujú inak;
2. dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne obrat 62 500 eur;
3. dňom, kedy sa stala právnym nástupcom platiteľa, zaniknutého bez likvidácie;
4. dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti, ak táto osoba nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku platiteľa alebo časti podniku platiteľa, ktorá tvorí samostatnú organizačnú zložku;
5. dňom, kedy naberá účinnosť premena pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte Dohody o Európskom hospodárskom priestore alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením;
6. dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z takéhoto dodania má presiahnuť obrat 62 500 eur, okrem dodania stavby, časti stavby alebo stavebného pozemku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 a 7 zákona o DPH;
7. dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru podľa písmena f);
8. dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o zdaniteľnú osobu podľa § 8 ods. 7 prvej vety zákona o DPH, ktorá neuplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH alebo
9. dodaním tovaru alebo služby, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH, ktoré je uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, teda ide o prevádzkarne zdaniteľných osôb mimo Európskej únie a v Európskej únii.

Inak povedané, tuzemská zdaniteľná osoba sa stane platiteľom DPH prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur, avšak ak by v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat 62 500 eur, tak by sa stala platiteľom DPH už týmto dodaním tovaru alebo služby, alebo by sa stala platiteľom DPH skôr na základne ďalších zákonných skutočností.

Do obratu sa nezahŕňa hodnota: poštových služieb podľa § 28 zákona o DPH, služieb zdravotnej starostlivosti podľa § 29 zákona o DPH, služieb sociálnej pomoci podľa § 30 zákona o DPH, výchovných a vzdelávacích služieb podľa § 31 zákona o DPH, služieb dodávaných členom podľa § 32 zákona o DPH, služieb súvisiacich so športom a telesnou výchovou podľa § 33 zákona o DPH, kultúrnych služieb podľa § 34 zákona o DPH, služieb zameraných na zhromažďovanie finančných prostriedkov podľa § 35 zákona o DPH, služieb verejnoprávnej televízie a rozhlasu podľa § 36 zákona o DPH, predaja poštových cenín, kolkov a úradných cenín podľa § 40 zákona o DPH, prevádzkovania lotérií a iných podobných hier podľa § 41 zákona o DPH, dodania tovarov, pri kúpe ktorých nemohla byť odpočítaná daň podľa § 42 zákona o DPH, poisťovacích a finančných služieb

podľa § 37 a § 39 zákona o DPH, ak sú poskytované v súvislosti s iným hlavným plnením ako doplnkové služby, príležitostného predaja nehmotného a hmotného majetku (okrem zásob), fiktívnej protihodnoty bezodplatne dodaných tovarov, trhová v zmysle § 22 ods. 8 zákona o DPH (dodanie tovarov a služieb osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi DPH, ktorý dodáva tovar alebo službu).

Do obratu sa však zahŕňa hodnota bez dane z:

• dodania a nájmu nehnuteľností podľa § 38 zákona o DPH,
• poisťovacích a finančných služieb podľa § 37 a § 39 zákona o DPH, ak sú poskytované ako hlavné služby a nie ako doplnkové služby k inej hlavnej službe.

Zálohy sa do obratu DPH nezapočítavajú.

Proces registrácie za platiteľa DPH

Novelou zákona o DPH sa mení aj lehota na podanie žiadosti o registráciu za platiteľa DPH. Zatiaľ čo do 31. decembra 2024 platí, že po prekročení obratu vzniká zdaniteľnej osobe povinnosť podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol dosiahnutý obrat 49 790 eur, tak s účinnosťou od 1. januára 2025 bude zdaniteľná osoba povinná podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH do 5 pracovných dní odo dňa:

• v ktorom bol presiahnutý obrat 50 000 eur,
• v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur, ak nebola ešte pred tým povinná podať žiadosť o registráciu pre DPH z dôvodu dosiahnutia obratu 50 000 eur podľa predchádzajúceho bodu.

Okrem iného podľa § 4 ods. 3 zákona o DPH ...