Zmeny zákona o DPH v roku 2024 a 2025 (novela č. 102/2024 Z. z.)

V Zbierke zákonov č. 102/2024 Z. z. vyšiel 17. mája 2024 zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Primárnym cieľom novelizácie zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“), pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky (Ú. v. EÚ L 62, 2. 3. 2020) v platnom znení [ďalej len „smernica (EÚ) 2020/285 v platnom znení“].

Slovenská republika je povinná s účinnosťou od 1. januára 2025 transponovať do zákona o DPH smernicu (EÚ) 2020/285 v platnom znení, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky. Cieľom týchto harmonizačných pravidiel je eliminácia administratívneho zaťaženia malých podnikov a dosiahnutie rovnakého zaobchádzania z hľadiska DPH, pokiaľ ide o oslobodenie výkonu ekonomickej činnosti, pre usadenú a neusadenú zdaniteľnú osobu, ktorú je možné na účely spoločných pravidiel DPH považovať za malý podnik, keďže v súčasnosti je oslobodenie od dane umožnené iba pre malé podniky, ktoré sú usadené v danom členskom štáte. V nadväznosti na zavedenie tejto osobitnej úpravy od 1. 1. 2025 dochádza aj k zmenám v súvislosti s registráciou – rovnako od 1. 1. 2025.

Ďalšou podstatnou zmenou bude zavedenie samozdanenia pri dovoze tovaru od 1. 7. 2025 a 1. 1. 2026.

Obsah:

1. Oslobodenie pre malé podniky na úrovni EÚ

2. Zmeny v procese registrácie

3. Samozdanenie pri dovoze tovaru

4. Ďalšie zmeny zákona o DPH:

• • Nadobudnutie tovaru
  • Zmena pravidiel určenia miesta dodania niektorých služieb
  • Znížená sadzba DPH pri dodávkach v rámci aktivít sociálnej ekonomiky
  • Oslobodenie pri službách dodávaných členom
  • Oslobodenie od dane pri dodaní do iného členského štátu
  • Odpočítanie dane
  • Odpočítanie dane pri nadobudnutí tovaru
  • Oprava odpočítanej dane
  • Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa a pri oneskorenej registrácii platiteľa
  • Osoby povinné platiť daň správcovi dane
  • Poskytovatelia platobných služieb
  • Lehota na vyhotovenie faktúry, daňového priznania a kontrolného výkazu
  • Zjednodušená faktúra
  • Zmena zdaňovacieho obdobia
  • Daňové priznanie a splatnosť dane
  • Vrátenie nadmerného odpočtu v skrátenej lehote

5. Účinnosť

1. Oslobodenie pre malé podniky na úrovni EÚ

Súčasné znenie zákona o DPH umožňuje, aby zdaniteľná osoba, ktorá za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahla obrat 49 790 eur (ďalej len „malý podnik“), nebola povinná požiadať o registráciu pre daň z pridanej hodnoty. Táto výnimka sa však v súlade s pravidlami ustanovenými aktuálne platnou smernicou o DPH v platnom znení vzťahuje len na malý podnik, ktorý je usadený v Slovenskej republike (teda v tuzemsku).

Malý podnik bude mať od roku 2025 možnosť využívať oslobodenie od dane aj v inom členskom štáte ako v členskom štáte, v ktorom je usadený, za predpokladu, že hodnota bez dane ním dodaných tovarov a služieb v EÚ v kalendárnom roku bude nižšia ako ustanovený ročný úniový limit 100 000 eur bez DPH a súčasne hodnota bez dane ním dodaných tovarov a služieb v tom istom kalendárnom roku nepresiahne ustanovený národný limit, do ktorého sa v dotknutom členskom štáte považuje za malý podnik.

V zákone o DPH sa zavádza osobitná úprava pre malý podnik zahraničnej osoby, ktorá ustanovuje podmienky, práva a povinnosti súvisiace s uplatňovaním oslobodenia ekonomickej činnosti malého podniku neusadeného v tuzemsku od dane, ako aj osobitnú úpravu pre malý podnik tuzemskej osoby, v ktorej sa ustanovia pravidlá pre uplatňovanie oslobodenia od dane ekonomickej činnosti tuzemskej zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte.

Osobitné úpravy pre malé podniky (§ 68e až § 68g ZDPH)

Na účely uplatňovania osobitných úprav pre malé podniky sú definované pojmy „ročný obrat v tuzemsku“ a „ročný obrat v Únii“.

Ročným obratom v tuzemsku je celková ročná hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb zdaniteľnou osobou počas kalendárneho roka, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 ZDPH.

Ročným obratom v Únii je celková ročná hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb zdaniteľnou osobou na území Európskej únie počas kalendárneho roka, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 ZDPH a podľa ustanovení zákonov platných v iných členských štátoch zodpovedajúcich § 4 ods. 15 ZDP.

V § 68f sú stanovené pravidlá, v prípade splnenia ktorých môže zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá nie je v tuzemsku usadená a je identifikovaná pre uplatňovanie osobitnej úpravy v členskom štáte usadenia, uplatňovať osobitnú úpravu pre malý podnik zahraničnej osoby v SR. Základnou materiálnou podmienkou je, že zahraničná osoba spĺňa podmienky na to, aby mohla byť považovaná za malý podnik zahraničnej osoby, ...