Zmena v procese registrácie od 1. 1. 2025

Zákon č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (zákona o DPH), vyšiel v Zbierke zákonov dňa 17. 5. 2024. V článku si bližšie objasníme tento nový model registrácie k DPH, ktorý zaviedol dvojstupňové testovanie na obrat, podmienky, výnimky a povinnosti súvisiace s týmto procesom. Na príkladoch si názorne ukážeme zmeny v registrácii. Porovnáme si znenie zákona platné do 31. 12. 2024 s legislatívou účinnou od 1. 1. 2025.

Novelou zákona o DPH sa transponovala smernica Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky (Ú. v. EÚ L 62, 2. 3. 2020) v platnom znení [„smernica (EÚ) 2020/285 v platnom znení“]. Schválená novela zákona o DPH významne zmení proces registrácie k DPH. To súvisí s inštitútom oneskorenej registrácie a taktiež povinnosťou odvedenia a práva na odpočítanie dane za obdobie, v ktorom daňovník mal byť platiteľom dane. A na konci to, samozrejme, bude mať vplyv aj na proces zrušenia registrácie.

Registrácia k dani z pridanej hodnoty všeobecne – nezmenené 

Na úvod si zadefinujeme základné pojmy, na ktoré sa povinnosť registrácie vzťahuje a ktoré determinujú túto povinnosť:

Pojem zdaniteľná osoba je definovaný v § 3 ods. 1 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti.

Ekonomickou činnosťou (podnikaním) sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.

Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Obsah:

Druhy registrácií

Ako sa zmení proces registrácie od 1. 1. 2025?

1. Platiteľ verzus osoba, ktorá je registrovaná pre daň

2. Zmena limitu k posúdeniu obratu na účely povinnej registrácie podľa § 4 zákona o DPH

3. Zavedenie druhého limitu pre obrat

4. Zmena posudzovaného obdobia

5. Skrátenie lehoty na podanie žiadosti k registrácii k DPH

6. Skrátenie lehoty pre daňový úrad na vydanie rozhodnutia o registrácii

7. Moment, odkedy sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane

8. Ako budú postupovať zdaniteľné osoby, ktoré prekročia limit obratu výlučne z oslobodených plnení podľa § 37 až § 39

9. Odpočítanie pri registrácii podľa § 55 zákona o DPH

10. Zmena pri oneskorenej registrácii

11. Zmena pri odpočítaní dane pri oneskorenej registrácii

12. Zrušenie registrácie

13. Zmena pri registrácii zahraničnej osoby

Zhrnutie v bodoch k zmene v registrácii od 1. 1. 2025

Druhy registrácií

V zmysle zákona o DPH poznáme viacero druhov registrácii. Ide o tieto registrácie:

• povinná registrácia (podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH),
• dobrovoľná registrácia (§ 4 ods. 2 zákona o DPH),
• zákonná registrácia (podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH),
• skupinová registrácia (podľa § 4a, 4b zákona o DPH),
• registrácia zahraničnej osoby (podľa § 5 zákona o DPH),
• registrácia podľa § 7 zákona o DPH,
• registrácia podľa § 7a zákona o DPH,
• oneskorená registrácia.

Každá z uvedených registrácií má svoje podmienky, po splnení ktorých je vymedzený okruh zdaniteľných osôb povinný registrovať sa. Znamená to, že ten, kto by mal sledovať, či je povinný registrovať sa, je zdaniteľná osoba.

Ak zdaniteľná osoba spĺňa definíciu podnikania, musí popri podnikaní sledovať, či jej nevzniká registračná povinnosť podľa niektorého vyššie uvedeného paragrafu.

Ak sa subjekt zadefinoval ako zdaniteľná osoba, ktorá podniká, potom musí z dôvodu posúdenia vzniku registračnej povinnosti sledovať limit obratu.

Obratom sa v zmysle § 4 ods. 7 zákona o DPH rozumie:

• hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem hodnoty tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 a podľa § 40 až 42;
• hodnota dodaných poisťovacích slu­žieb, ktoré sú ...