Transferové oceňovanie v príkladoch: nové pravidlo pre prirastanie podielov

Príspevok nadväzuje na predchádzajúci príspevok Transferové oceňovanie v príkladoch: Čo sa zmenilo v definíciách závislosti zavedením nového pojmu „subjekt“ , ktorý popisuje zmeny zavedené zákonom č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej ako „novela ZDP“) v oblasti definícií závislých osôb.

Ako vyplynulo z uvedeného príspevku, na prvý pohľad len nepatrné doplnenie definícií závislosti malo za následok podstatné rozšírenie ich osobného rozsahu.

Z praktického pohľadu to znamená, že pravidlám transferového oceňovania môže podľa nových definícií podliehať pomerne široká skupina osôb (tzv. subjektov), na ktoré sa do konca roka 2017 pravidlá transferového oceňovania neuplatňovali. V tomto príspevku sa osobitne zameriavame na jednu čiastkovú zmenu v definícii ekonomického prepojenia, a to na tzv. pravidlo pre prirastanie podielov. Toto pravidlo novela ZDP doplnila do poslednej vety v prvom bode § 2 písm. o) ZDP.

Obsah:

1. Ekonomické prepojenie v roku 2018

2. Vznik ekonomického prepojenia prostredníctvom prirastania podielov

3. Konkrétne právne formy, ktoré majú potenciál vyvolať uplatnenie nového pravidla pre prirastanie podielov

4. Praktické dôsledky rozšírenia osobnej pôsobnosti transferového oceňovania pre daňové subjekty

Problematiku závislých osôb, ktorá vytvára osobnú pôsobnosť práva transferového oceňovania, je možné označiť ako základné východisko pri posudzovaní rozsahu povinností daňových subjektov pri uplatňovaní princípu nezávislého vzťahu. Je vhodné pripomenúť, že pravidlá transferového oceňovania prinášajú pre daňové subjekty dva základné okruhy daňových povinností, a to:

1. povinnosť vyčísliť základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu a
2. povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní.

Keďže sankcie za porušenie uvedených povinností sú pomerne prísne, je dôležité venovať náležitú pozornosť práve definíciám závislosti, keďže ich nenaplnenie, príp. naplnenie môže na jednej strane postaviť daňový subjekt mimo osobného rozsahu transferového oceňovania, ale môže mať tiež za následok rozšírenie pôsobnosti pravidiel transferového oceňovania aj na prípady, ktoré týmto pravidlám napríklad do konca roka 2017 ešte nemuseli podliehať.

Pri komplexnom pohľade na transferové oceňovanie tiež môžeme povedať, že jedným zo základných argumentov, ktoré majú daňové subjekty vo vzťahu k správcovi dane k dispozícii na preukázanie princípu nezávislého vzťahu, je práve argument o neexistencii vzťahu závislosti. Len čo dve osoby nesplnia žiadnu z definícií závislosti podľa ZDP, ich vzťah by mal byť automaticky posúdený ako vzťah nezávislých osôb, a teda spĺňajúci požiadavky princípu nezávislého vzťahu. Tento záver vyplýva zo samotnej podstaty transferového oceňovania, v ktorom porovnávame kontrolované transakcie medzi závislými osobami s nekontrolovanými transakciami medzi nezávislými osobami.

Pri nesplnení definície závislosti sa preto namiesto preukazovania a vysvetľovania metódy transferového oceňovania a metodiky vypracovania analýzy porovnateľnosti javí ako efektívnejšie poukázať priamo na nedostatok podmienky závislosti. Cena a podmienky v posudzovanej transakcii sa totiž pri nezávislosti daňových subjektov dostávajú do akceptovateľného rozsahu transferových cien. Následné skúmanie týchto cien a podmienok potom z pohľadu autora je už nielen nepotrebné, ale aj právne irelevantné, keďže bude chýbať základný predpoklad na uplatnenie transferového oceňovania, a to kontrolovaná transakcia medzi závislými osobami. Dôsledné poznanie a uplatňovanie definícií závislosti sa preto javí ako nevyhnutý predpoklad efektívneho nastavenia transferových cien v uskutočňovaných transakciách. Keďže tieto definície sú aj v dôsledku najnovších zmien vo viacerých prípadoch pomerne všeobecné a nejasné, venujeme sa v tomto príspevku ich vybraným aspektom.

V nasledujúcom texte ponúkame výklad týchto tém:

1. všeobecný úvod do definície ekonomického prepojenia,
2. vysvetlenie podstaty pravidla pre prirastanie podielov a opísanie spôsobu zohľadnenia tohto pravidla v schémach závislých osôb,
3. opísanie konkrétnych právnych foriem, ktoré majú potenciál vyvolať uplatnenie nového pravidla pre prirastanie podielov,
4. praktické dôsledky rozšírenia osobnej pôsobnosti transferového oceňovania pre daňové subjekty.

1. Ekonomické prepojenie v roku 2018

Aktuálne zmeny v definícii ekonomického prepojenia (ktoré je jednou zo základných foriem závislosti na účely transferového oceňovania) je možné sumarizovať do nasledujúcich základných ...