Transferové oceňovanie v príkladoch: Čo sa zmenilo v definíciách závislosti zavedením nového pojmu „subjekt“?

Obsah článku:

1. Zmeny v definíciách závislosti

1.1 Subjekt

1.2 Konsolidované celky

1.3 Ekonomické, personálne a tzv. iné prepojenie

1.4 Ako menia nové definície závislosti doterajší pohľad na uplatňovanie transferového oceňovania

1.5 Dôsledky novely ZDP z pohľadu korešpondujúcej úpravy základu dane

2. Príklady uplatňovania definícií závislosti

Zhrnutie 

Transferové oceňovanie prechádza v posledných rokoch pravidelnými zmenami, ktoré vo svojom súhrne znamenajú postupné sprísňovanie doterajšej právnej úpravy. Výnimkou nie je ani posledná novelizácia zákona o dani z príjmov, ktorá bola vykonaná Národnou radou SR 7. decembra 2017, a to zákonom č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov (ďalej ako „novela ZDP“).

Zmeny v oblasti transferového oceňovania vykonané poslednou novelou ZDP sa použijú za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2018.

Podmienky a ceny dohodnuté medzi závislými osobami v prebiehajúcom zdaňovacom období už preto budú dotknuté novelizovanou právnou úpravou.

Sprísnenie definícií závislosti novelou ZDP v tomto ohľade znamená, že pre daňové subjekty je dôležité správne identifikovať svoje kontrolované transakcie, predpokladom čoho je poznať svoje závislé osoby. Vzhľadom na podstatné rozšírenie definícií závislosti stoja preto daňové subjekty pred dôležitou úlohou, a to už na začiatku aktuálneho zdaňovacieho obdobia opätovne analyzovať svoje zmluvné vzťahy s cieľom identifikovať všetky svoje závislé osoby. V tomto príspevku pokračujeme v sérii príspevkov z minulého roka, ktorá prinášala niektoré praktické príklady uplatňovania pravidiel transferového oceňovania a zameriavame sa práve na sprísnené definície závislosti.

Pri pohľade na aktuálnu novelizáciu ZDP je možné zhrnúť, že zmeny predstavené v poslednej novele ZPD v oblasti transferového oceňovania je možné zaradiť za jedny z najprísnejších od roku 2009, kedy sa výslovne zakotvila povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní (aj keď povinnosť vyčísliť základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu sa uplatňovala už pred týmto dátumom).

Na prvý pohľad novela ZDP priniesla pre rok 2018 len niekoľko pomerne stručných doplnení existujúcich pravidiel. Pri bližšom pohľade si však môžeme všimnúť predovšetkým rozsiahle rozšírenie osobnej pôsobnosti transferového oceňovania, t. j. podstatné rozšírenie definícií závislosti. V dôsledku týchto zmien preto bude možné nájsť početnú skupinu fyzických a právnických osôb, ktoré sa podľa nových pravidiel budú musieť riadiť pravidlami transferového oceňovania (t. j. budú považované za závislé osoby a ich transakcie budú kontrolovanými transakciami), a to napriek tomu, že do konca roka 2017 týmto povinnostiam nepodliehali.

V tomto príspevku sa preto venujeme problematike závislých osôb, ktorá stojí na počiatku uplatňovania pravidiel transferového oceňovania. Už z podstaty transferového oceňovania vyplýva, že princíp nezávislého vzťahu sa uplatňuje na kontrolované transakcie závislých osôb. Zistenie, či v konkrétnom prípade ide o vzťah, resp. transakciu medzi závislými osobami, je preto kľúčovou otázkou transferového oceňovania. Ak dva subjekty nenaplnia žiadnu z definícií závislosti, ich vzťah sa z povahy veci považuje za súladný s princípom nezávislého vzťahu, keďže v takom prípade pôjde o vzťah nezávislých osôb, t. j. o vzťah, s ktorým je potrebné porovnávať potenciálne iné kontrolované transakcie závislých osôb.

Naopak, ak dva subjekty spĺňajú definíciu závislosti a uskutočňujú kontrolovanú transakciu, budú sa na nich vzťahovať predovšetkým dve základné povinnosti vyplývajúce z pravidiel transferového oceňovania, a to 1. povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní a 2. povinnosť vyčísliť základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu. Správne posúdenie naplnenia definície závislosti preto stojí oprávnene na prvom mieste v procese uplatňovania pravidiel transferového oceňovania a tomuto kroku je preto potrebné venovať náležitú pozornosť.

V kontexte novelizácie ZDP je posúdenie závislosti dôležité o to viac, že novelizácia priniesla sprísnenie pravidiel, čo znamená rozšírenie transferového oceňovania aj na subjekty, ktoré mu doteraz nepodliehali.

Na úvod tohto príspevku ponúkame vysvetlenie základných zmien v definíciách závislosti vykonaných novelou ZDP. Následne uvádzame príklady z oblasti uplatňovania definícií závislosti, v ...