Účtovné prípady v skupine, transakcie so závislými osobami

Obchodovanie za zmluvne dohodnuté ceny je prirodzeným základom slobodného trhového mechanizmu. V prípade, ak sú však oboma stranami obchodu subjekty prepojené – tzv. „závislé“ osoby, medzinárodná a národná právna úprava stanovuje povinnosť na účely zistenia základu dane a výpočtu dane uplatniť princíp nezávislého vzťahu podľa článku 9 Modelovej zmluvy OECD, teda uplatniť ceny trhové, resp. ceny zodpovedajúce obdobnému, no nezávislému obchodnému vzťahu, a to z dôvodu eliminácie daňových únikov jednotlivých daňových jurisdikcií.

V slovenskej národnej legislatíve vymedzuje závislé osoby zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v § 2 písm. n).

Závislou osobou je:

• blízka osoba alebo
• ekonomicky, personálne prepojená osoba, alebo
• inak prepojená osoba.

Pre objasnenie pojmu blízka osoba sa zákon o dani z príjmov ďalej odvoláva na § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka, kde sú blízke osoby definované.

Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Pre príbuzenstvo v priamom rade je rozhodujúci vzťah predok – potomok. Tiež sa za osoby sebe navzájom blízke považujú iné osoby v rodinnom alebo obdobnom pomere, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Iným prepojením je obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účely zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

Ekonomickým alebo personálnym prepojením je účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel. Účasťou osoby na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych alebo dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu.

Účasťou osoby na majetku alebo kontrole sa rozumie:

• najmenej 25 % priamy podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach,
• najmenej 25 % nepriamy podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach (výška nepriameho podielu sa ...