Nezisková organizácia a uplatňovanie zákona o DPH

Obsah:

Úvod

1. Podstata neziskovej organizácie

2. Podnikanie neziskových organizácií

3. Odpočítanie dane z majetku obstaraného na podnikanie a súčasne na iný účel ako podnikanie

4. Odpočítanie dane pri nadobudnutí investičného nehnuteľného majetku

5. Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

6. Prijatie služby od zahraničnej osoby s prenosom miesta dodania podľa IČ DPH príjemcu služby

7. Prijatie služby neplatiteľom dane od zahraničnej osoby

8. Možnosti osoby registrovanej podľa § 7a pri nadobudnutí tovaru podľa vykonávacieho nariadenia

9. Činnosti verejného záujmu oslobodené od DPH

10. Občianske združenia a športové kluby

Z judikatúry č. 1: Služby súvisiace s vykonávaním športovej činnosti v neziskovej organizácii (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-174/00)

Z judikatúry č. 2: Hokejový klub ako nezisková organizácia a služby úzko spojené s výkonom športu (vec C-253/07 Canaterbury Hockey Club)

Z judikatúry č. 3: Neorganizované a nesystematické športové aktivity (vec C-18/12 Město Žamberk)

11. Služby sociálnej pomoci

Z judikatúry č. 4: Obchodný charakter organizácie a činnosť vo verejnom záujme (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-498/03 Kingscrest Associates, Montecello)

12. Obchodný charakter činnosti nevylučuje, že ide o činnosť vo verejnom záujme

Z judikatúry č. 5: Sprostredkovanie sociálnych služieb (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-415/04 Stichting Kinderopvang Enschede)

Z judikatúry č. 6: Poskytnutie všeobecnej starostlivosti a pomoci v domácnosti službou ambulantnej starostlivosti fyzicky a ekonomicky odkázaným osobám (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler)

Z judikatúry č. 7: Neziskové organizácie odborárskej povahy (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-149/97 Institute of theMotor Industry)      

Z judikatúry č. 8: Neziskové združenie realizujúce program štátnej pomoci (Rozsudok Súdneho dvora EÚ vo veci C-87/23 Biedrîba).

• • • Poskytovanie služieb za protihodnotu
    • Zdaniteľná osoba vykonávajúca ekonomickú činnosť

Úvod

Z definície ekonomickej činnosti a zdaniteľnej osoby na účely DPH vyplýva, že môžu zahŕňať aj neziskové organizácie, ak vykonávajú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy z podnikania.

Neziskové organizácie na jednej strane poskytujú všeobecne prospešné služby, na druhej strane môžu tiež podnikať. Z hľadiska DPH akékoľvek podnikanie neziskových organizácií je činnosť, ktorá je predmetom zákona o DPH.

V praxi teda platiteľmi DPH môžu byť aj neziskové organizácie, občianske združenia a športové kluby.

Často práve v súvislosti s činnosťou športových klubov je ale vykonávaných viacero aktivít, podstatou ktorých nie je neziskovosť.

V príspevku uvádzame prípady činností zdaňovaných a oslobodených od DPH u týchto organizácií.

1. Podstata neziskovej organizácie

Nezisková organizácia je právnická osoba založená podľa zákona, ktorá poskytuje všeobecne prospešné služby za vopred určených a pre všetkých používateľov rovnakých podmienok a ktorej zisk sa nesmie použiť v prospech zakladateľov, členov orgánov ani jej zamestnancov, ale sa musí použiť v celom rozsahu na zabezpečenie všeobecne prospešných služieb.

Zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby upravuje založenie, vznik, zrušenie, zánik, postavenie orgánov a hospodárenie neziskových organizácií poskytujúcich všeobecne prospešné služby.

Nezisková organizácia môže poskytovať služby len vtedy, ak spĺňa podmienky na ich poskytovanie upravené osobitnými predpismi. Názov neziskovej organizácie musí obsahovať označenie „nezisková organizácia“ alebo skratku „n. o.“ a musí sa odlišovať od názvu iných už registrovaných neziskových organizácií. Neziskovú organizáciu môže založiť fyzická osoba, právnická osoba alebo štát. Rozdiel medzi občianskym združením a neziskovou organizáciou je v poslaní a hlavnej činnosti. Nezisková organizácia má presne definované poslanie a môže vykonávať iba činnosti v rámci verejnoprospešných činností vyššie uvedených.

Oproti tomu občianske združenie môže vykonávať činnosť bez obmedzenia druhu, základom je cieľ, s cieľom ktorého vzniklo a ktorý chce dosiahnuť a na základe toho si v stanovách určí činnosti, ktoré bude so zámerom dosiahnutia tohto cieľa vykonávať.

Práve princíp neziskovosti odlišuje neziskovú organizáciu od podnikateľských subjektov. Neziskovú organizáciu môže založiť fyzická osoba, právnická osoba alebo štát.

Nezisková organizácia zabezpečuje svoju činnosť, hospodári so svojím majetkom a môže užívať aj majetok štátu alebo majetok územnej samosprávy v súlade s osobitnými predpismi. Neziskovej organizácii možno poskytnúť aj dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a rozpočtu obce.

2. Podnikanie neziskových organizácií

Neziskové organizácie na jednej strane poskytujú všeobecne prospešné služby, na druhej strane môžu tiež podnikať. Z hľadiska DPH akékoľvek podnikanie neziskových organizácií je činnosť, ktorá je predmetom zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Pri posudzovaní obratu na účely registrácie pre DPH hodnota dodaných tovarov a služieb v tuzemsku dosiahnutá z podnikania neziskových organizácií (z dodávaných tovarov a služieb) ovplyvňuje jeho výšku, okrem dodávaných tovarov a služieb podľa § 28 až § 36 zákona o DPH, ktoré sú oslobodené od dane.

To sa odzrkadľuje tiež v účtovníctve týchto organizácií. Vo svojom účtovníctve musia viesť oddelene výnosy a náklady spojené so všeobecne prospešnými službami a oddelene výnosy a náklady spojené s podnikateľskou činnosťou.