2. Nehnuteľnosť z pohľadu dane z príjmov

Nehnuteľnosti sú z pohľadu ZDP hmotným majetkom. ZDP priamo nedefinuje, čo sa na jeho účely rozumie nehnuteľnosťou, ale vychádza z definícií nehnuteľností v osobitných predpisoch (napr. Občiansky zákonník, katastrálny zákon, stavebný zákon).

Legislatívna skratka nehnuteľnosti je zavedená v § 3 ods. 2 písm. a) ZDP. Za nehnuteľnosti sa v zmysle tohto ustanovenia považujú aj byty, nebytové priestory alebo ich časti.

Odpisovaný hmotný majetok je vymedzený v § 22 ods. 2 až 6 ZDP. Hmotný majetok vylúčený z odpisovania je vymedzený v § 23 ZDP.

Daňovník výdavky (náklady) na obstaranie nehnuteľností nezahrnuje do daňových výdavkov jednorazovo v zdaňovacom období, v ktorom vznikli [nie sú daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP], ale do základu dane ich zahrnuje postupne formou odpisov počas doby odpisovania.

Odpisovaním sa na účely ZDP rozumie postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý je účtovaný a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Postup pri odpisovaní hmotného majetku je upravený v § 26 až 28 ZDP, ak nejde o hmotný majetok a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23.

Daňovník môže uplatniť do daňových výdavkov odpisy len z toho majetku, ktorý má zaradený vo svojom majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Pri hmotnom majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu ZDP, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval.

Podľa § 22 ods. 2 ZDP odpisovaným hmotným majetkom na účely tohto zákona sú:

1. samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
2. budovy a iné stavby okrem:
• prevádzkových banských diel,
• drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva a oplotení slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,
3. pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
4. zvieratá uvedené v prílohe č. 1,
5. iný majetok.

Podľa § 22 ods. 3 ZDP samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

2.1 Budovy a stavby

Budovy a stavby sú bez ohľadu na výšku ich vstupnej ceny vždy odpisovaným hmotným majetkom. Na účely ZDP sú budovy a stavby vymedzené stavebným zákonom a vyhláškou Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb.

Súčasťou budovy a stavby je všetko, čo k nej podľa jej charakteru a projektovej dokumentácie patrí. Súčasťou stavby je aj vykonané technické zhodnotenie, tzn. nadstavby, prístavby, stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie. Súčasťou stavby je aj zariadenie tvoriace technické vybavenie stavby, ktoré zabezpečuje jej prevádzkovú funkciu alebo účel, na ktorý bola zhotovená.

Ako metodická pomôcka pre správne posúdenie, čo tvorí súčasť stavby, ktorá sa odpisuje spolu so stavbou, a čo tvorí technologickú časť stavby, ktorá sa odpisuje samostatne, slúži pokyn MF SR č. 3400/1998-62 (ďalej len „pokyn“) uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 3/1998, ktorý bol vydaný ešte k zákonu ...