Služby z pohľadu DPH (3. časť) – služby súvisiace s nehnuteľnosťou

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty neobsahuje vymedzenie pojmu „nehnuteľný majetok“. Čo uvedený pojem zahŕňa, vyplýva z vykonávacieho nariadenia RADY (EÚ) č. 1042/2013 zo 7. októbra 2013, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb.

Pre určenie miesta dodania služby je podstatné stanoviť, či služba úzko súvisí s nehnuteľnosťou, resp. či nie je takýto priamy súvis, a preto sa použije základné pravidlo pre určenie miesta dodania.

Obsah:

Miesto dodania pri službách súvisiacich s nehnuteľným majetkom

Pojem „nehnuteľný majetok“

Príklady služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom

• • Služby stavebného dozoru alebo bezpečnostné služby
  • Inštalácia bezpečnostného systému
  • Najímanie pracovníkov na stavebné práce
  • Stavebné a demolačné práce
  • Práce na pozemku a poľnohospodárske služby
  • Prieskum a posúdenie rizika a celistvosti
  • Služby oceňovania
  • Služby hĺbkovej analýzy
  • Prenájom nehnuteľného majetku
  • Uskladnenie tovaru
  • Skladovacie služby poskytované spolu s ďalšími službami
  • Poskytovanie ubytovania
  • Právo na pobyt na určitom mieste vyplývajúce z prevodu práv časovo obmedzeného užívania
  • Postúpenie alebo prevod iných práv na používanie celého nehnuteľného majetku alebo jeho častí vrátane povolenia na používanie časti majetku
  • Spoločné využívanie kancelárií
  • Obytné lode
  • Údržba, rekonštrukcia a oprava budov
  • Údržba, rekonštrukcia a oprava trvalých stavieb
  • Inštalácia alebo montáž prístrojov alebo vybavenia
  • Údržba, oprava, inšpekcia a kontrola prístrojov alebo vybavenia
  • Správa majetku
  • Sprostredkovanie transakcií týkajúcich sa nehnuteľného majetku
  • Právne služby
  • Poskytovanie reklamy zahŕňajúcej používanie nehnuteľného majetku
  • Poskytovanie miesta pre stánok spolu s inými súvisiacimi službami
  • Poskytovanie miesta pre stánok
  • Dodanie zariadenia na vykonanie práce na nehnuteľnom majetku

Miesto dodania pri službách súvisiacich s nehnuteľným majetkom

Určenie miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom je v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“) upravené v ustanovení § 16 ods. 1 zákona o DPH. Do uvedeného ustanovenia bol premietnutý článok 47 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica o DPH“).

Pojem „nehnuteľný majetok“

Podľa článku 13b vykonávacieho nariadenia č. 1042/2013 (ďalej len „nariadenie“) sa za nehnuteľný majetok považuje:

1. akákoľvek určitá časť zeme na povrchu alebo pod ním, ku ktorej možno založiť vlastnícke právo a držbu;
2. akákoľvek budova alebo stavba pripevnená k zemi alebo v zemi nad úrovňou mora alebo pod ňou, ktorá sa nemôže jednoducho rozobrať alebo premiestniť;
3. akýkoľvek prvok, ktorý sa inštaloval a tvorí neoddeliteľnú súčasť budovy alebo stavby, bez ktorého by budova alebo stavba nebola úplná, ako napríklad dvere, okná, strechy, schodiská a výťahy;
4. akýkoľvek prvok, vybavenie alebo prístroj trvalo namontovaný v budove alebo stavbe, ktorý nemožno premiestniť bez zničenia alebo úpravy budovy alebo stavby.

Podľa článku 31a ods. 1 nariadenia služby sa považujú za služby dostatočne priamo súvisiace s nehnuteľným majetkom v týchto prípadoch:

1. v prípade, že sú odvodené z nehnuteľného majetku a že daný majetok tvorí základnú súčasť služby a pre poskytované služby je hlavný a nevyhnutný;
2. v prípade, že sú poskytované na nehnuteľnom majetku alebo sú naň zamerané a ich cieľom je právna alebo fyzická zmena uvedeného majetku.

Kritériá uvedené v písmene a) zahŕňajú služby, v prípade ktorých výsledok pochádza z nehnuteľného majetku (napríklad prenájom budov alebo ...