Smernica o tvorbe a používaní opravných položiek k zásobám

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je určiť povinnosť vykonávania inventarizácie zásob spoločnosti a zohľadnenie premisy, že majetok, ktorý v tejto smernici predstavujú zásoby, by nemali byť v účtovníctve vykazované a prezentované v hodnote vyššej ako príjmy, ktoré sa očakávajú z predaja alebo použitia tohto majetku spoločnosti.

Zohľadnenie čistej realizovateľnej hodnoty zásob v sústave účtovníctva má priamy vplyv na zabezpečenie zásady verného a pravdivého obrazu účtovníctva.

Táto smernica stanovuje postup zistenia oceňovania zásob po prvom vykázaní zásob a ich inventarizácie, rovnako aj kontrola dodržiavania právnych predpisov z pohľadu daní a účtovníctva pre zobrazenie skutočnosti a zachytenie odchýlky. Zisťuje sa účtovná a skutočná hodnota zásob a ich schopnosť realizovania na trhu a zohľadnenia tohto rozdielu historickej ceny a čistej realizovateľnej hodnoty a ich zobrazenia v účtovníctve, pre dodržanie zásady opatrnosti, aby nedošlo k nadhodnoteniu výšky aktív.

Hlavným cieľom smernice je stanoviť povinnosť a postup vykonania analýzy čistej realizovateľnej hodnoty zásob a dokladovej inventarizácie skladových zásob, vymenovanie inventarizačnej komisie, vykonanie inventarizácie zásob a overovanie čistej realizačnej hodnoty zásob s ocenením zásob v účtovníctve.

Určiť účtovanie korekcie hodnoty zásob, a teda tvorba opravných položiek k zásobám a tvorby dokumentácie k tejto činnosti.

2. Členenie zásob v účtovnej jednotke a ich ocenenie v účtovníctve

Zásoby predstavujú významnú položku obežného majetku podniku. Ich výška a podiel na celkovom majetku spoločnosti závisí od charakteru činnosti účtovnej jednotky. V podniku sa vyskytujú tieto druhy zásob:

• Spotrebiteľské zásoby; v postupoch účtovania (§ 17 ods. 3 a 4 postupov účtovania v PÚ)
• Zásoby vlastnej výroby; v postupoch účtovania (§ 17 ods. 5, 6, 7, 8 postupov účtovania v PÚ)
• Dodávateľské zásoby; v postupoch účtovania (§ 17 ods. 9 postupov účtovania v PÚ)

Spotrebiteľské zásoby podnik člení na:

• Suroviny – materiál, ktorý sa vo výrobnom procese transformuje na výrobok a jeho podstatu (napr. potraviny, drevo, kov, látka podľa druhu výrobného procesu).
• Pomocné látky – materiál, ktorý prechádza do výrobku, ale netvorí jeho podstatu (napr. lak, farba, gombíky, niť, lepidlo a iné materiály podľa druhu výrobného procesu).
• Prevádzkové látky – materiál, ktorý sa nestáva súčasťou výrobku, ale je potrebný na zabezpečenie výrobného procesu (napr. oleje, mazadlá, palivo, čistiace prostriedky).
• Náhradné diely – predmety určené pre uvedenie majetku do pôvodného stavu. Ide o aktíva, ktoré nemajú samostatné použitie.
• Obaly – slúžia na ochranu nakupovaného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov predovšetkým pri preprave.

Zásoby vlastnej výroby podnik člení na:

• Nedokončená výroba – zásoby, ktoré prešli jedným, príp. viacerými stupňami výrobného procesu, preto už nie sú materiálom, ale ešte ani výrobkom.
• Polotovary vlastnej výroby – zásoby, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a musia byť dokončené. Evidencie polotovarov má opodstatnenie v prípade, keď sa aplikuje heterogénna výroba s montážnou technológiou.
• Výrobky – zásoby vytvorené vlastnou výrobou predstavujú zásoby, ktoré sú konečným výsledkom výrobného procesu. Na rozdiel od materiálu sú určené tieto výrobky na predaj.
• Zvieratá – môžu byť obstarané vlastnou výrobou (chovom) alebo kúpou. Niektoré zvieratá nie sú zásobami, ale dlhodobým majetkom. Zásoby tvoria mladé zvieratá vo výkrme, včelstvá, kŕdle sliepok, kačiek, moriek a perličiek.

Dodávateľské zásoby tvoria tovar. Predstavujú zásoby, ktoré boli nakúpené na účely ďalšieho predaja.

Tovarom sú aj vlastné hotové výrobky odovzdané do vlastných maloobchodných predajní podniku.

Táto smernica určuje, že za zásoby sa rozumejú zásoby účtované na účtoch:

• 112 – Materiál na sklade
• 121 – Nedokončená výroba
• 122 – Polotovary vlastnej výroby
• 123 – Výrobky
• 124 – Zvieratá
• 132 – Tovar na sklade a v predajniach

Dôvodom pre tvorbu opravných položiek sú najmä:

• účtovná hodnota zásob v účtovníctve je vyššia ako jeho hodnota, za ktorú by obstaral v čase inventarizácie,
• ak využitie materiálu v účtovnej jednotke nie je isté, vzhľadom na zmeny v sorti­mente alebo zmeny vo výrobnom procese,
• v prípade odcudzenia zásob, ak k dátumu uzavretia účtovných kníh nie je rozhodnuté o riešení a stave odcudzenia,
• v prípade znehodnotenia zásob, ak k dátumu uzávierkových operácií nie je známa výška znehodnotenia,
• ak účtovná jednotka predpokladá, že nedokončená výroba sa nebude finalizovať a nemá pre ňu využitie,
• ak účtovná hodnota nedokončenej výroby je vyššia ako súčasné náklady, za ktoré by sa vyrobila,
• ak je obrat výrobkov malý alebo žiadny a ich využitie je veľmi nízke, je nevyhnutné odhadnúť možnú predajnú cenu, a to pri predajnej cene nižšej ako ich účtovná hodnota,
• dlhodobý výrazný prepad hodnoty zásob na trhu s komoditami, ktoré má za následok, že predajná cena zásob je nižšia, ako bola obstarávacia cena,
• iné skutočnosti, ktoré majú vplyv na správne a úplné zobrazenie čistej realizačnej hodnoty zásob, v prípade, ak je hodnota v účtovníctve vyššia, ako je realizačná hodnota zásob,
• tvorba opravnej položky na zvýšenie hodnoty zásob je zakázaná.

Táto smernica určuje postupy a zavádza opatrenia:

1. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka zisťuje, či stav a hodnota zásob vedená v účtovníctve je totožná s čistou realizovateľnou hodnotou zásob. V prípade, ak vzniká pri zásobách rozdiel medzi účtovnou hodnotou, ktorá je vyššia ako čistá realizovateľná hodnota, ide o nadhodnotenú zásobu a túto skutočnosť je potrebné zohľadniť v účtovníctve a vytvoriť k tejto zásobe opravnú položku.
2. Vykonať kontrolu dodržania metód oceňovania zásob (metóda FIFO alebo Vá­ženého aritmetického priemeru podľa smernice o obstaraní zásob a ich oce­ňovaní), kontrola evidencie zásob a analýza možných administratívnych pochybení a matematických odchýlok v evidencii a ich následná korekcia.
3. Vydať príkaz na vykonanie inventarizácie podľa Prílohy č. 1 ku dňu účtovnej ...