Smernica o zásadách obstarania zásob, ich oceňovanie a účtovanie spôsobom A – Materiál

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

Znenie smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je vymedziť druh zásob, ktorý predstavuje v spoločnosti materiál, spôsob jeho oceňovania a metódy, ktoré účtovná jednotka používa v účtovníctve, a spôsob jeho účtovania. Táto smernica stanovuje postup oceňovania zásob pri prvom vykázaní zásob, obehu a spotreby materiálu a jeho inventarizácie, rovnako aj kontroly dodržiavania právnych predpisov z pohľadu daní a účtovníctva pre zobrazenie skutočnosti pri zabezpečení všetkých účtovných zásad pri zvolenej metóde účtovania spôsobom A v zmysle zákona o účtovníctve.

Hlavným cieľom smernice je stanoviť povinnosť a postup o zásadách obstarávania, oceňovania a účtovania obstarania, spotreby a pohybu zásob v účtovnej jednotke.

2. Členenie zásob – materiálu v účtovnej jednotke a ich ocenenie v účtovníctve

Zásoby predstavujú významnú položku obežného majetku podniku. Ich výška a podiel na celkovom majetku spoločnosti závisí od charakteru činnosti účtovnej jednotky. Táto smernica upravuje spotrebiteľské zásoby; v postupoch účtovania § 17 ods. 3 a 4 sa materiálom rozumie:

• Suroviny – materiál, ktorý sa vo výrobnom procese transformuje na výrobok a jeho podstatu (upresní každá účtovná jednotka podľa skutočnosti).
• Pomocné látky – materiál, ktorý prechádza do výrobku, ale netvorí jeho podstatu (upresní každá účtovná jednotka podľa skutočnosti).
• Prevádzkové látky – materiál, ktorý sa nestáva súčasťou výrobku, ale je potrebný na zabezpečenie výrobného procesu (upresní každá účtovná jednotka podľa skutočnosti).
• Náhradné diely – predmety určené k uvedeniu majetku do pôvodného stavu. Ide o aktíva, ktoré nemajú samostatné použitie (upresní každá účtovná jednotka podľa skutočnosti).
• Obaly – slúžia na ochranu nakupovaného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov predovšetkým pri preprave (upresní každá účtovná jednotka podľa skutočnosti).

(Poznámka autora: Odporúčame, aby každá účtovná jednotka spresnila jednotlivé druhy materiálu ako zásoby a ich kategórie v zmysle svojej činnosti a uviedla ich v tejto časti smernice tak, aby smernica odrážala skutočnosť a požiadavky každej účtovnej jednotky individuálne. Odporúča sa priložiť aj rozčlenenie zásob spolu s kategóriami a podkategóriami zásob tak, ako účtovná jednotka vedie svoju evidenciu v ekonomickom systéme.)

Táto smernica určuje, že za materiál sa považujú zásoby účtované na účtoch:

• majetkový účet:
• 112 – Materiál na sklade
• 119 – Materiál na ceste
• kalkulačný účet:
• 111 – Obstaranie materiálu
• nákladový účet:
• 501 – Spotreba materiálu
• 513 – Náklady na reprezentáciu
• 542 – Predaný materiál
• 543 – Dary
• 549 – Manká a škody

Táto smernica určuje, že zásoby účtovná jednotka oceňuje podľa zákona o účtovníctve:

Táto smernica určuje, že pre ocenenie materiálu rovnakého druhu účtovná jednotka používa metódu:

Váženého aritmetického priemeru

Na sklade účtovná jednotka oceňuje priemernou obstarávacou cenou, ktorá bola zistená ako vážený aritmeticky priemer z obstarávacích cien alebo z vlastných nákladov a množstva zásob na sklade. Ocenenie skladových zásob rovnakého druhu sa tak v priebehu času mení, a preto účtovná jednotka prepočítava priemernú cenu zásob priebežne po každom príjme.

Úbytok zásob zo skladu sa uskutočňuje v priemerných obstarávacích cenách, v ktorých sú zásoby evidované.

Vzorec:

FIFO (First in First out)

Pri tejto metóde účtovná jednotka zaznamenáva poradie dodávok materiálu a ich ceny. Najskôr účtovne vyskladňuje zásoby v cene prvej dodávky a potom nasledujúce. Neprihliada sa na to, či bola fyzicky vydaná prvá dodávka.

Účtovná jednotka zaokrúhľuje zásoby na dve desatinné miesta matematicky.

V tejto časti smernice si účtovná jednotka zvolí jednu z metód, pričom uvedie popis podľa nastavenia jej ekonomického systému alebo ekonomických systémov, ktoré používa pri vedení a účtovaní zásob materiálu. Odporúča sa uviesť aj použité matematické vzorce a spôsob zaokrúhľovania.

Táto smernica určuje, že pre ocenenie materiálu v cudzej mene postupuje takto:

Zásoby vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo NBS v deň prechádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

3. Evidencia obehu zásob

Táto smernica určuje, že evidenciu materiálu, jeho pohybu a vedenie skladových kariet účtovná jednotka zabezpečuje používaním ekonomického systému:

V tejto časti smernice účtovná jednotka uvedie názov a dodávateľa ekonomického systému alebo ekonomických systémov, ktoré používa pri vedení a účtovaní zásob materiálu.

Evidencia materiálu sa vedie v nasledujúcich agendách:

V tejto časti smernice účtovná jednotka uvedie agendy alebo agendu ekonomického systému alebo ekonomických systémov, ktoré používa pri vedení evidencie zásob materiálu.

Obeh účtovných dokladov tykajúcich sa skladovej evidencie:

• príjemky materiálu – pri fyzickom príjme materiálu na sklad,
• výdajky materiálu – pri fyzickom výdaji a vyskladnení materiálu,
• prevodky materiálu – pri prevode materiálu medzi skladmi účtovnej jednotky,
• doklady z ORP alebo VRP – pri vyskladnení materiálu predajom,
• interné doklady – pri inventarizačných rozdieloch, škodách, bezodplatnom nadobudnutí materiálu, oceňovacie rozdiely, tvorba opravných položiek a iné účtovné prípady, ktoré sa neúčtujú na ostatných typoch dokladov.

V tejto časti smernice účtovná jednotka ...