Smernica o tvorbe a používaní opravných položiek k dlhodobému finančnému majetku

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je určiť povinnosť vykonávania inventarizácie dlhodobého finančného majetku spoločnosti a zohľadnenie premisy, že majetok, ktorý v tejto smernici predstavuje finančný majetok, by nemal byť v účtovníctve vykazovaný a prezentovaný v hodnote vyššej ako príjmy, ktoré sa očakávajú z predaja alebo použitia tohto majetku spoločnosti, prípadne skutočný stav vykazovaného dlhodobého finančného majetku sa nezhoduje so skutočným stavom majetku v účtovnej jednotke pri vykonaní fyzickej inventarizácie, pokiaľ ide o dlhodobý finančný majetok, ktorý ma fyzickú podobu.

Zohľadnenie skutočnej hodnoty finančného majetku v sústave účtovníctva má priamy vplyv na zabezpečenie zásady verného a pravdivého obrazu účtovníctva. Táto smernica stanovuje postup zistenia oceňovania finančného majetku po prvom vykázaní finančného majetku a jeho inventarizácie, rovnako aj kontroly dodržiavania právnych predpisov z pohľadu daní a účtovníctva pre zobrazenie skutočnosti a zachytenie odchýlky. Zisťuje sa účtovná a skutočná hodnota finančného majetku a schopnosť realizovania finančného majetku na trhu a zohľadnenie tohto rozdielu historickej ceny a realizovateľnej hodnoty a ich zobrazenia v účtovníctve pre zabezpečenie dodržania zásady opatrnosti, aby nedošlo k nadhodnoteniu výšky aktív.

Hlavným cieľom smernice je stanoviť povinnosť a postup vykonania skutočnej hodnoty finančného majetku a dokladovej inventarizácie finančného majetku, vymenovanie inventarizačnej komisie, vykonanie inventarizácie finančného majetku a overovanie realizačnej hodnoty finančného majetku s ocenením v účtovníctve ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

Účtovná jednotka má povinnosť určiť zní­ženie hodnoty finančného majetku vždy bez ohľadu na to, či jej výsledkom hospodárenia je dosiahnutie zisku alebo straty. Určiť účtovanie korekcie hodnoty finančného majetku, a teda tvorba opravných položiek k finančnému majetku a tvorby dokumentácie k tejto činnosti. Účtovná jednotka zabezpečí dokumentáciu v rozsahu, aby bola naplnená zásada preukázateľnosti účtovného záznamu spolu s postupom výpočtu a informácií, ktoré boli podkladom k výpočtu výšky opravnej položky.

2. Členenie dlhodobého finančného majetku a jeho ocenenie v účtovníctve

Finančný majetok predstavuje významnú položku majetku podniku. Ich výška a podiel na celkovom majetku spoločnosti závisí od charakteru finančnej činnosti účtovnej jednotky.

Dlhodobý finančný majetok je majetok, ktorého predpokladaná držba je viac ako jeden rok od uskutočnenia účtovného prípadu a ktorý tvoria:

• cenné papiere a podiely v dcérskych účtovných jednotkách, cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou, realizovateľné cenné papiere a podiely a dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti,
• dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,
• dlhodobé pôžičky,
• umelecké diela a zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané s cieľom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.

Táto smernica určuje v zmysle postupov účtovania, že dlhodobý finančný majetok sa účtuje na týchto účtoch:

• 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke
• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v podnikoch s podstatným vplyvom
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely
• 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti
• 066 – Pôžičky účtovnej jednotke v konsolidovanom celku a riadiace osoby
• 067 – Ostatné pôžičky
• 069 – Ostatný dlhodobý finančný majetok

Dôvodom k tvorbe opravných položiek sú najmä:

• účtovná hodnota dlhodobého finančného majetku v účtovníctve je vyššia ako jeho hodnota, za ktorú by ho obstaral v čase inventarizácie,
• v prípade odcudzenia dlhodobého finančného majetku, ak k dátumu uzavretia účtovných kníh nie je rozhodnuté o riešení a stave odcudzenia,
• v prípade znehodnotenia dlhodobého finančného majetku, ak k dátumu uzávierkových operácií nie je známa výška znehodnotenia,
• ak nie je dodržovaný splátkový kalendár poskytnutých dlhodobých pôžičiek iným účtovným jednotkám,
• ak účtovná hodnota umeleckých zbierok a predmetov z drahých kovov obstaraných s cieľom uloženia voľných peňažných prostriedkov je dočasne vyššia ako ich trhová hodnota,
• ak je pochybné splatenie dlhových cenných papierov, ktoré sú vo vlastníctve účtovnej jednotky,
• ak reálna hodnota majetkových cenných papierov určených na obchodovanie na účte 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely je nižšia ako hodnota na príslušnom účte majetku. Zmena reálnej hodnoty CP a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebo podielom v dcérskej účtovnej jednotke, alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou sa účtuje na ťarchu vecne príslušného majetkového účtu so sú­vzťaž­ným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

Tvorba opravnej položky na zvýšenie hodnoty dlhodobého finančného majetku je zakázaná.

Táto smernica určuje tie postupy a zavádza opatrenia:

1. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky účtovná jednotka zisťuje, či stav a hodnota dlhodobého finančného majetku vedená v účtovníctve je totožná s realizovateľnou hodnotou finančného majetku. V prípade, ak vzniká pri finančnom majetku rozdiel medzi účtovnou hodnotou, ktorá je vyššia ako budúce predpokladané ekonomické úžitky, ide o nadhodnotený finančný majetok a túto skutočnosť je potrebné zohľadniť v účtovníctve a vytvoriť k tomuto finančnému majetku opravnú položku.
2. Vykonať kontrolu dodržania metód oceňovania dlhodobého finančného majetku (metóda FIFO alebo váženého aritmetického priemeru podľa smernice o obstaraní dlhodobého finančného majetku a jeho oceňovaní), kontrola evidencie dlhodobého finančného majetku a analýza možných administratívnych pochybení a matematických odchýlok v evidencii a ich následná korekcia.
3. Vydať príkaz na vykonanie inventarizácie podľa Prílohy č. 1 ku dňu účtovnej závierky podľa § 30 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. zákon o účtovníctve.
4. Spísanie inventarizačného zápisu podľa vzoru Prílohy č. 2 a odsúhlasenie zostatkov, porovnanie účtovnej hodnoty a skutočnej hodnoty dlhodobého finančného majetku ku dňu zostavenia účtovnej závierky pomocou metódy určenej v tejto smernici a určiť tvorbu opravnej položky, zachytiť v zápise všetky skutočnosti, ktoré boli zistené počas vykonávania inventarizácie dlhodobého finančného majetku.
5. Spísanie inventúrneho súpisu finančného majetku podľa vzoru Prílohy č. 3 ku každému aktívnemu účtu dlhodobého finančného majetku s presným vymedzením majetku a výsledkom, ktorý upravuje tvorbu opravnej položky k predmetnému finančnému majetku v zmysle tejto smernice.
6. Vedenie záznamov k tvorbe a použitiu ...