Zdaňovanie príjmov fyzickej osoby zo zahraničia (odklad daňového priznania)

Medzinárodné zdaňovanie príjmov u daňovníka si vyžaduje správne posúdenie rezidencie, prípadne stanovenie stálej prevádzkarne, ktorá mu vznikne v zahraničí.

Na základe uvedených a ďalších skutočností daňovník posudzuje všetky svoje príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, ktoré dosiahol za príslušné zdaňovacie obdobie. V situácii, keď je považovaný za rezidenta dvoch zmluvných štátov, dochádza ku konfliktu daňovej rezidencie, ktorú je potrebné správne posúdiť z daňového hľadiska, aby sa predchádzalo dvojitému zdaneniu príjmov. V prípade preukázateľne zdaneného príjmu podľa legislatívy konkrétneho štátu, bez ohľadu na výšku zaplatenej dane, je potrebné správne stanovenie metódy na elimináciu dvojitého zdanenia predmetného príjmu.

Fyzickým osobám (daňovníkom), ktoré poberajú príjmy zo zahraničia v zmysle § 32 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov („ďalej len ZDP“), vzniká povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov pre fyzické osoby.

Podľa § 49 ods. 3 ZDP daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v zákonnej lehote, sa na základe: 

1. oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia zákonnej lehoty na podanie daňového priznania (do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia) predlžuje táto lehota najviac o tri celé kalendárne mesiace s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná,
2. oznámenia podaného príslušnému správcovi dane do uplynutia zákonnej lehoty na podanie daňového priznania (do 3 kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia), predlžuje táto lehota najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii; daňovník v oznámení, podanom na tlačive, ktorého vzor určí a na svojom webovom sídle uverejní finančné riaditeľstvo, uvedie túto skutočnosť a novú lehotu, ktorou je koniec kalendárneho mesiaca, v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná, pričom ak v podanom daňovom priznaní daňovník neuvedie príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, správca dane uplatní postup podľa osobitného predpisu,
3. žiadosti daňovníka v konkurze podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania podľa odseku 2 o predĺženie tejto lehoty môže správcom dane rozhodnutím predĺžiť lehota na podanie daňového priznania podľa odseku 2, najviac o tri kalendárne mesiace, pričom proti rozhodnutiu o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania sa nemožno odvolať.

Obsah:

1. Základné pojmy – rezident alebo nerezident

2. Opravné a dodatočné daňové priznanie

3. Nezdaniteľná časť základu dane od 1. 1. 2021

4. Príklady

Príklad č. 1: Dodatočné daňové priznanie

Príklad č. 2: Stála prevádzkareň

Príklad č. 3: Zrušenie stálej prevádzkarne – viac prevádzkarní

Príklad č. 4: Zrušenie stálej prevádzkarne – jedna prevádzkareň

Príklad č. 5: Dedenie nehnuteľnosti

Príklad č. 6: Dedičské konanie – nadobudnutie nehnuteľnosti

Príklad č. 7: Dedenie a následný predaj

Príklad č. 8: Nadobudnutie nehnuteľnosti darovaním

Príklad č. 9: Dar pre fyzickú osobu – podnikateľa

Príklad č. 10: Nadobudnutie časti nehnuteľnosti postupne

Príklad č. 11: Nehnuteľnosť vrátená v reštitúcii

Príklad č. 12: Nehnuteľnosť v reštitúcii a podnikateľská činnosť

Príklad č. 13: Predaj bytu zaradeného v obchodnom majetku

Príklad č. 14: Príjem z prevodu cenných papierov

Príklad č. 15: Cenné papiere na regulovanom trhu

Príklad č. 16: Rodičovský príspevok a prídavok na dieťa z ČR

Príklad č. 17: Výsluhový dôchodok z ČR

Príklad č. 18: Príjmy z predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí

Príklad č. 19: Príjem z prenájmu nehnuteľnosti v Poľsku

Príklad č. 20: Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia zo zdroja v Nemecku

Príklad č. 21: Príjmy zo závislej činnosti zo San Marína

Príklad č. 22: Príjmy z umeleckej činnosti

Príklad č. 23: Dôchodok vyplácaný zo zahraničia

Príklad č. 24: Výhra zo zahraničia

Príklad č. 25: Rodinné prídavky a daňový bonus vyplatené zo zahraničia

Príklad č. 26: Úrok z vkladnej knižky vyplatený FO z Maďarska

Príklad č. 27: Príjem za licenčné poplatky zo zahraničia

Príklad č. 28: Príjem zo závislej činnosti z Kanady

Príklad č. 29: Predaj obchodného podielu v USA

Príklad č. 30: Lekár na konferencii v Los Angeles

Príklad č. 31: Príjem živnostník zo zahraničia

Príklad č. 32: Opatrovateľka v Rakúsku 1

Príklad č. 33: Opatrovateľka v Rakúsku 2

5. Záver

1. Základné pojmy – rezident alebo nerezident

Príjmy plynúce rezidentovi Slovenskej republiky zo zdrojov v zahraničí si vyžadujú od daňovníka, aby poznal svoje možnosti a práva zdanenia podľa slovenskej daňovej legislatívy pri zdanení celosvetových dosiahnutých príjmov v zdaňovacom období. V prvom rade vychádzame pri určení daňovníka zo ZDP.

ZDP v § 2 písm. d) bod 1 definuje daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. daňový rezident SR – fyzická osoba, ktorá má na území SR trvalý pobyt (vymedzený zákonom č. 253/1998 Z. z. o hlásení pobytu občanov SR a registri obyvateľov SR v znení neskorších predpisov a zákonom č. 404/2011 Z. z. o pobyte cudzincov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov), bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava. Bydliskom sa na tento účel, zjednodušene povedané, rozumie miesto, kde má fyzická osoba stály byt, pričom má v úmysle sa trvale v tomto byte zdržiavať. Fyzická osoba sa obvykle zdržiava na území SR, ak sa tu zdržiava aspoň 183 dní v príslušnom kalendárnom roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach, pričom do tohto obdobia sa započítava každý, a to aj začatý deň pobytu.

Predmetom dane u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou je príjem plynúci zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí. Predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem plynúci zo zdrojov na území SR ...