2. Problematika rozčlenenia daňovníkov podľa ich rezidencie v nadväznosti na správne určenie daňovej rezidencie

Už aj z doterajšieho textu vyplýva, aké dôležité je správne určenie daňovej rezidencie daňovníka – odvíja sa od nej najmä rozsah a spôsob zdaňovania príjmov, možnosť uplatnenia niektorých výhod a úľav. V nasledujúcej časti sa preto budeme zaoberať týmto okruhom problémov pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb.

2.1. Okruhy daňovníkov podľa ich rezidencie

Ako už bolo uvedené, daňovníkov dane z príjmov fyzickej osoby môžeme z tohto aspektu rozdeliť na dve základné skupiny, dva základné okruhy:

• daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou – rezidentov SR a
• daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou – nerezidentov SR.

Určenie rezidencie daňovníka je rozhodujúcou skutočnosťou najmä pre posúdenie:

• rozsahu zdaňovania príjmov,
• spôsobov ich zdanenia,
• s tým súvisiacich povinností daňových subjektov a
• pre prípadné uplatnenie niektorých zvýhodnení.

Čo sa týka rozsahu zdaňovania:

• Rezidenti SR na Slovensku zdaňujú – ako už bolo uvedené – svoje celosvetové príjmy, nerezidenti SR len príjmy zo zdrojov v SR.

Čo sa týka spôsobov zdaňovania:

• Príjmy plynúce rezidentovi SR zo zdrojov v zahraničí sa v SR zdaňujú v princípe prostredníctvom podaného DP – v ňom uvedie po skončení zdaňovacieho obdobia (ďalej aj „ZO“) všetky svoje zdaniteľné príjmy.
• Príjmy plynúce nerezidentom SR zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP) sa zdaňujú viacerými spôsobmi:
• príjmy, ktoré sú vymenované v § 43 ods. 2 a 3 ZDP, sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou (ďalej aj „DVZ“), pričom (okrem výnimiek vyplývajúcich zo znenia § 43 ods. 5, 9 a 10 ZDP) základom dane je iba hrubý príjem; tie z nich, ktoré sú uvedené aj v § 43 ods. 6 ZDP, sa môžu ešte uviesť aj v podanom DP, pričom zrazená suma dane sa pova­žuje za preddavok na daň (a daňovníkovi môže napr. po uplatnení výdavkov vzniknúť daňový preplatok),
• príjmy zo ZČ vykonávanej na území Slovenskej republiky alebo na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, uvedené v § 16 ods. 1 písm. b) ZDP, sa zdaňujú preddavkovo podľa § 35 ZDP, s možnosťou vykonania ročného zúčtovania za podmienok ustanovených v § 38 ZDP (zároveň sa špecificky len na tento okruh nerezidentov SR – zamestnancov vzťahuje v určených situáciách ustanovenie § 35 ods. 11),
• príjmy z činností vykonávaných prostredníctvom stálej prevádzkarne nerezidenta SR umiestnenej na území Slovenskej republiky a z aké­hokoľvek nakladania s majetkom tejto stálej prevádzkarne, uvedené v § 16 ods. 1 písm. a) ZDP, sa zdaňujú prostredníctvom podaného DP,
• podobne sa prostredníctvom podaného DP zdaňuje celý okruh ďalších príjmov, napr. z prevodu, nájomného a z iného využitia nehnuteľnosti umiestnenej na území SR, uvedené v § 16 ods. 1 písm. f) ZDP, z prevodu akcií, obchodného podielu alebo z prevodu členského práva v družstve so sídlom na území SR, uvedené v § 16 ods. 1 písm. g) ZDP a pod.,
• najmä vo vzťahu k zahraničiu sa využíva aj inštitút zabezpečenia dane podľa § 44 ZDP – zo zdaniteľných príjmov (okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a ...