4. K niektorým zásadám zdaňovania a chybám v praxi pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti vo vzťahu k zahraničiu

Pripomeňme si, že podľa § 16 ods. 1 písm. b) ZDP príjmom nerezidenta SR zo zdrojov na území SR je:

• príjem zo závislej činnosti vykonávanej na území SR,
• príjem zo závislej činnosti vykonávanej na palubách lietadiel alebo lodí, ktoré sú prevádzkované rezidentom SR.

Pri „medzinárodnom zdaňovaní“ (ak sa tak stručne vyjadríme) príjmov zo závislej činnosti musíme do úvahy vziať aj článok 15 (napr. v prípade Českej republiky článok 14, v prípade Francúzska čl. 16) medzinárodných zmlúv vychádzajúcich v zásade z modelovej zmluvy OECD.

Podľa čl. 15 ods. 1 ZZDZ, takéto príjmy, ktoré rezident jedného zmluvného štátu poberá z dôvodu zamestnania, sa zdania len v tomto štáte (v štáte rezidencie).

Pokiaľ je však zamestnanie vykonávané v druhom zmluvnom štáte, odmeny sa zdania v štáte vykonávania činnosti.

To je základné pravidlo, podľa ktorého sa v princípe postupuje; výnimku z neho upravuje čl. 15 ods. 2 ZZDZ.

Zdrojovosť príjmov podľa § 16 ods. 1 písm. b) ZDP a článku 15 ods. 1 ZZDZ je založená na mieste výkonu závislej činnosti, pričom pre posúdenie zdroja príjmov nie je dôležité ani to, kto príjem vypláca (osoba zamestnávateľa), ani to, v akej mene a kde sa vypláca, ale len skutočnosť, kde (na území ktorého štátu) sa závislá činnosť vykonáva.

V zmysle čl. 15 ods. 2 ZZDZ odmeny, ktoré rezident jedného zmluvného štátu, napr. SR, poberá zo závislej činnosti vykonávanej v druhom zmluvnom štáte, napr. v Nemecku, podliehajú zdaneniu bez ohľadu na ustanovenie ods. 1 len v prvom štáte, teda v SR, ak sú splnené všetky tri nasledujúce podmienky:

• príjemca sa zdržiava v druhom štáte (v Nemecku) po jedno alebo viac období, ktoré nepresiahnu spolu 183 dní v akomkoľvek 12-mesačnom období,
• odmeny sú vyplácané zamestnávateľom alebo za zamestnávateľa, ktorý nie je rezidentom v druhom zmluvnom štáte (teda v našom ...