Praktické príklady účtovania DPH

Príklad č. 1:

Fyzická osoba začala podnikať v roku 2015 a platiteľom dane sa stala dňa 1. 5. 2017.

Ku dňu registrácie evidovala majetok, ktorého nákup vedela preukázať dokladmi podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH:

Úžitkový automobil

* Od 1. 1. 2016 si platiteľ dane pri registrácii môže odpočítať daň aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia). Podmienkou odpočítania dane je, aby platiteľ dane tovary a služby nadobudol pred registráciou v postavení zdaniteľnej osoby a použil ich na dodanie tovarov a služieb ako platiteľ.

Príklad č. 2:

Ku dňu registrácie 1. 5. 2017 evidoval platiteľ dane okrem odpisovaného majetku a zásob aj:

• kopírovací stroj obstaraný v roku 2016 v cene s DPH 1 200 €, zahrnutý v roku 2016 do daňových výdavkov (účet 501),
• mobilný telefón v cene s DPH 360 eur obstaraný v marci roku 2017 a zahrnutý do výdavkov v roku 2017 (účet 501).

Platiteľ dane si pri registrácii môže odpočítať daň z mobilného telefónu v sume 60 €, ktorý bol zahrnutý do daňových výdavkov v roku, v ktorom sa stal platiteľom dane.

Kopírovací stroj bol zahrnutý do daňových výdavkov v rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa zdaniteľná osoba stala platiteľom dane. Právo odpočítať daň z tohto tovaru novoregistrovaný platiteľ dane nemá.

Príklad č. 3:

Platiteľovi, ktorý požiadal o zrušenie registrácie, určil správca deň, uplynutím ktorého právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom – 31. 3. 2017.

K 31. 3. 2017 evidoval platiteľ dane v majetku:

• zásoby v cene bez DPH (20 % DPH) 5 000 €,
• počítač zakúpený v januári 2016 v cene 2 000 + DPH 400; jeho daňová zostatková cena k 31. 12. 2016 bola 1 500 [2 000 - 500 (odpis 25 %)],
• budovu, ktorú nadobudol v cene bez dane (ako oslobodené plnenie) v auguste 2014 a ktorej daňová zostatková cena k 31. 12. 2016 bola 220 000 €.

Pri nákupe počítača a zásob si platiteľ odpočítal daň.

Riešenie:

V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie 1. štvrťrok 2017 je platiteľ povinný vyrovnať v súlade so zákonom o DPH daň z majetku aj daň zo zdaniteľných obchodov uskutočnených v 1. štvrťroku 2017. Platiteľ si môže odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použil na svoje zdaniteľné obchody.

Do daňového priznania uvedie platiteľ sumu odvodu dane z majetku, ktorá pozostáva:

• z dane zo zásob 20 % z 5 000 1 000 €
• z dane z hmotného majetku (počítač) 20 % z 1 500 300 €

Povinnosť vyrovnania DPH sa nevzťahuje na budovu, ktorá bola obstaraná podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH v režime oslobodenia od dane.

Príklad č. 4:

Platiteľ dodal tovar dňa 3. 8. v cene s DPH 12 000 €.

Príklad č. 5:

Platiteľ dodal tovar dňa 3. 8. v cene s DPH 12 000 USD.

* VAP – vážený aritmetický priemer

Príklad č. 6:

Tuzemský platiteľ dodal v júni tovar pre poľského odberateľa, ktorý je identifikovaný pre daň, v celkovej cene 120 000 poľských zlotých. Faktúra bola vyhotovená 21. 6., a to v deň dodania tovaru.

* Ak platiteľ dodá tovar do iného ČŠ osobe, ktorá v tomto ČŠ nie je identifikovaná pre daň, miesto dodania tovaru je tuzemsko, ale podmienky pre uplatnenie oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH nie sú splnené, preto dodanie tovaru podlieha dani v tuzemsku.

Príklad č. 7:

Platiteľ dane A predáva v apríli 2017 nehnuteľnosť, pri kúpe ktorej si v roku 2015 odpočítal daň 35 000 €, platiteľovi dane B v cene bez DPH 200 000 €.

a) Ak bola nehnuteľnosť skolaudovaná v roku 2015, predávajúci – platiteľ dane, je podľa § 38 ods. 1 (od prvej kolaudácie neuplynulo viac ako 5 rokov) povinný uplatniť k cene nehnuteľnosti daň 40 000 €. Kupujúci má právo na odpočítanie dane (§ 49 – § 51 zákona o DPH), právo je povinný preukázať faktúrou od platiteľa.

Predávajúci uvedie údaje v riadku 03 a 04 daňového priznania a v časti A1 KV.

Účtovanie prípadu a) u predávajúceho:

Účtovanie prípadu a) u kupujúceho:

b) Ak bola nehnuteľnosť skolaudovaná v roku 2011 a od prvej kolaudácie uplynulo viac ako 5 rokov, platiteľ dane môže postupovať podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH a dodanie nehnuteľnosti oslobodiť alebo sa môže rozhodnúť, že dodanie nehnuteľnosti zdaní. Ak sa platiteľ dane rozhodne dodanie nehnuteľnosti zdaniť a kupujúci je platiteľom dane, je aj osobou povinnou platiť daň [§ 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH]. Predávajúci uvedie vo faktúre slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“, údaje o predaji nehnuteľnosti, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň kupujúci, v daňovom priznaní a KV neuvádza. Kupujúci uplatní tzv. samozdanenie, základ dane v sume 200 000 € a daň v sume 40 000 € uvedie v daňovom priznaní (riadok 09, 10) a v časti B1 KV. Súčasne má právo na odpočítanie dane (riadok 21); podmienkou pre uplatnenie odpočítania dane je jej zaevidovanie v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH.

Účtovanie prípadu b) u predávajúceho:

Účtovanie prípadu b) u kupujúceho:

Príklad č. 8:

Platiteľ dane objednal v januári pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u českého dodávateľa identifikovaného pre daň v ČR dodanie 500 kusov elektromotorov. Český dodávateľ prepravil tovar do SR dňa 25. 1. a v tento deň vyhotovil pre slovenského platiteľa faktúru v cene bez dane 44 000 €, platiteľ má faktúru k dispozícii 2. 2.

Nadobudnutie tovaru slovenským platiteľom je predmetom dane v tuzemsku. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry 25. 1. Daň vyrovná v daňovom priznaní za január; údaje uvedie v časti B1 KV za január. Platiteľ má k dispozícii faktúru, daň si môže odpočítať najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (t. j. január alebo I. štvrťrok), najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka (t. j. december alebo 4. štvrťrok), v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo (§ 51 ods. 2).

Príklad č. 9:

Platiteľ dane s mesačným zdaňovacím obdobím si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň (ktoré mu pridelil DÚ na Slovensku) u maďarského podnikateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Dohodnutá cena bez dane je 10 000 000 HUF. Maďarský podnikateľ uvedie na faktúre svoje identifikačné číslo pre daň a identifikačné číslo pre daň slovenského podnikateľa, k predajnej cene tovaru neuplatní daň.

Daňovú povinnosť určí platiteľ dane podľa § 20 zákona o DPH. Základ dane 34 176,35 € uvedie v riadku 06 a daň v sume 6 835,27 €, ktorú je povinný vyrovnať z dôvodu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, uvedie v riadku 07 daňového priznania. Údaje o nadobudnutí uvedie platiteľ aj v časti B1 KV za január.

Daň v sume 6 835,27 € je pre platiteľa súčasne daňou podľa § 49 ods. 2 písm. c), ktorú si môže za predpokladu splnenia podmienok odpočítať (právo na odpočítanie dane je povinný preukázať faktúrou od zahraničného dodávateľa).

Príklad č. 10:

Zisková zákazková výroba, v priebehu ktorej sa upravujú rozpočtované zmluvné náklady a rozpočtované zmluvné výnosy; počas zákazkovej výroby zhotoviteľ priebežne fakturuje vykonané práce, zhotoviteľ je platiteľom DPH.

Zhotoviteľ má uzatvorenú zmluvu, v ktorej si objednávateľ objednal zhotovenie nehnuteľnosti. Objednávateľ určuje hlavné architektonicko-stavebné riešenie nehnuteľnosti.

Na základe splnených podmienok na účtovanie zákazkovej výroby zhotoviteľ vypracoval rozpočet zmluvných nákladov a zmluvných výnosov. Predpokladá sa realizácia nehnuteľnosti do troch rokov.

V rozpočte nákladov a výnosov sa v prvom roku predpokladali zmluvné výnosy 180 000 € a zmluvné náklady 150 000 €. Na konci prvého roka po prehodnotení vzniknutých nákladov sa zmenil odhad predpokladaných celkových nákladov na 153 000 €. V druhom roku zákazkovej výroby bola schválená po dohode s objednávateľom odchýlka v už dohodnutom plnení, na základe ktorej sa predpokladané zmluvné výnosy zvýšili o 7 500 € na 187 500 € a predpokladané zmluvné náklady sa zvýšili o 4 500 € na 157 500 €.

V treťom roku zákazkovej výroby sa zvýšili zmluvné výnosy z dôvodu dosiahnutého stimulačného doplatku o 1 500 € na 189 000 €.

Objednávateľ sa zaviazal k priebežným platbám, ktoré vyjadrujú predpokladaný stupeň dokončenia. V priebehu zákazkovej výroby zhotoviteľ priebežne fakturoval – v prvom roku 30 000 €, v druhom roku 45 000 €, v treťom roku 75 000 € a po ukončení výstavby 39 000 €.

Stanovenie výnosov, nákladov a zisku zo zákazkovej výroby

Účtovná jednotka určuje stupeň dokončenia metódou, pri ktorej sa dávajú do pomeru skutočne vynaložené náklady na zákazkovú výrobu za vykonanú prácu a rozpočtované zmluvné náklady na zákazkovú výrobu.

Výpočet stupňa dokončenia: