Prenos daňovej povinnosti v príkladoch

Prenos povinnosti platenia dane z pridanej hodnoty z predávajúceho na kupujúceho, tzv. „reverse charge“, znamená, že kupujúci vykoná zdanenie prijatého tovaru alebo služby sám prostredníctvom svojho daňového priznania, t. j. vykoná „samozdanenie“. Zároveň, pokiaľ prijatým zdaniteľným obchodom spĺňa predpoklady pre odpočítanie DPH, vykoná aj odpočítanie dane. Dodávateľ teda vyhotoví faktúru bez DPH.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov upravuje tuzemský prenos daňovej povinnosti v ustanovení § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH a zahraničný prenos daňovej povinnosti v § 69 ods. 2 a 3 .

Tuzemský prenos daňovej povinnosti

Prenos povinnosti platiť daň na odberateľa v SR sa uplatní v prípade, ak dodávateľ aj odberateľ sú v SR platiteľmi DPH. V týchto prípadoch neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá.

Dodávateľ je povinný na faktúre uviesť slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“.

Komodity, na ktoré sa vzťahuje tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 10, 11 a ods. 12 písm. a) až i) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), sú:

• dodanie zlata vo forme suroviny alebo polotovaru s rýdzosťou 325-tisícin alebo vyššej, investičného zlata, ktoré spĺňa definíciu podľa zákona o DPH (§ 67 ods. 1) platiteľom, ktorý využil možnosť zdanenia v zmysle zákona o DPH, služby sprostredkovania dodania zlata a investičného zlata;
• dodanie kovového odpadu a kovového šrotu (ide o kovový odpad a šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z podobných dôvodov);
• prevod emisných kvót a skleníkových plynov podľa zákona č. 572/2004 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov;
• predaj nehnuteľnosti, pri predaji ktorej sa dodávateľ rozhodne uplatniť zdanenie v zmysle § 38 ods. 1 zákona (oslobodené od dane je dodanie stavby po piatich rokoch od jej prvej kolaudácie alebo začatia jej prvého užívania, platiteľ sa však môže rozhodnúť, že možnosť oslobodenia nevyužije a dodanie zdaní);
• predaj nehnuteľnosti v rámci exekučného konania, konkurzného konania a daňového exekučného konania;
• predaj (speňaženie) nehnuteľnosti v rámci výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva. V prípade speňaženia prevodu vlastníckeho práva k veci v rámci výkonu zabezpečovacieho prevodu práva sa povinnosť platiť DPH prenáša na veriteľa (príjemcu), ak má postavenie platiteľa DPH, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a taktiež na platiteľa dane, ktorý nadobudol právo disponovať s tovarom ako vlastník pri speňažení predmetu zabezpečenia (predaj na dražbe alebo iným spôsobom);
• dodanie vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu. Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny). Patrí sem tiež cukrová repa a ryža.

K prenosu daňovej povinnosti dochádza v prípade, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac;

• dodanie kovov patriacich do kapitoly 72 (Železo a oceľ) a položiek kapitoly 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka (Predmety zo železa a ocele);
• dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 € a viac;
• dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 € a viac (v prípade, ak základ dane je nižší ako 5 000 €, ...