Výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku si daňovník nemôže zahrnúť do výdavkov jednorazovo v roku, kedy majetok obstaral, ale do daňových výdavkov sa dostáva majetok postupne prostredníctvom daňových odpisov. Priblížme si teda bližšie problematiku odpisovania podľa aktuálneho znenia zákona o dani z príjmov.
Medzi jeden z častých daňových výdavkov patrí odpis obchodného majetku. U právnickej osoby je obchodným majetkom každý majetok, ktorý právnická osoba nadobudla, pretože ho používa výlučne na podnikanie, pri fyzickej osobe ide o súhrn majetkových hodnôt, vecí, pohľadávok, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákona o dani z príjmov) vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto osoba účtuje, účtovala alebo eviduje, evidovala podľa § 6 ods. 11. Obchodným majetkom je aj majetok obstaraný formou finančného prenájmu [§ 2 písm. m) zákona o dani z príjmov].
Pod príjmami z § 6 nájdeme okrem podnikania (ods. 1) aj príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (ods. 2), príjmy z prenájmu (ods. 3) a príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu.
Všetci daňovníci, ktorí dosahujú takéto príjmy, si môžu majetok v osobnom vlastníctve zaradiť za vyššie uvedených podmienok do obchodného majetku.
Charakteristika hmotného a nehmotného majetku
Odpisovaným hmotným majetkom sú podľa § 22 ods. 2 samostatne hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatne technické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 € a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok, ďalej budovy a iné stavby, pestovateľské celky s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, zvieratá uvedené v Prílohe č. 1 a iný majetok charakterizovaný v § 22 ods. 6 (otvárky nových lomov, pieskovísk, technické rekultivácie, zhodnotenia vyššie ako 1 700 €).
Odpisovaným nehmotným majetkom podľa § 22 ods. 7 je dlhodobý nehmotný majetok definovaný v zákone o účtovníctve a postupoch účtovania, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 € a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok.
Za nehmotný majetok sa považujú napr. výsledky vývojovej činnosti, softvér, know-how, licencie, užívacie práva, obchodné značky, ochranné známky, dovozné a vývozné kvóty, vydavateľské práva, autorské práva, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky duševnej práce, ktoré sa obstarali za odplatu. Za nehmotný majetok sa nepovažujú marketingové štúdie a obdobné štúdie.
Hmotný majetok a nehmotný majetok, ktorý vylučuje zákon o dani z príjmov z odpisovania, je podrobne charakterizovaný v § 23 zákona. Okrem pozemkov sa tu nachádzajú špecifikácie, ako napr. umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb, budov, ochranné hrádze, kultúrne pamiatky, predmety múzejnej a galerijnej hodnoty a podobne.
Pri obchodnom majetku je teda prvoradé správne zaradenie, či ide o odpisovaný hmotný majetok, odpisovaný nehmotný majetok alebo neodpisovaný hmotný, nehmotný majetok. Podľa zaradenia sa následne odvíja ďalší postup a uplatňuje príslušná legislatíva:
- pri odpisovanom hmotnom majetku sa majetok zaraďuje podľa Prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov do odpisových skupín a uplatňujú sa odpisy v súlade s § 26 až § 28 zákona o dani z príjmov,
- pri odpisovanom nehmotnom majetku sa uplatňujú odpisy v súlade s účtovnými predpismi na základe odpisového plánu, maximálne do výšky vstupnej ceny s výnimkou goodwillu ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies