Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Dlhodobý hmotný majetok a aj dlhodobý nehmotný majetok predstavuje v každej účtovnej jednotke (ďalej len ÚJ) významnú súčasť majetku (aktív). Rozhodnutie o obstaraní tohto majetku a hlavne o získaní finančných prostriedkov na obstaranie patrí medzi dôležité rozhodnutia podnikateľského subjektu, ktoré ovplyvňuje budúcnosť a efektívnosť činnosti podnikateľa.

Dlhodobý hmotný aj nehmotný majetok je určený na používanie na dlhšie časové obdobie (viac ako jeden rok). Jeho hlavnou úlohou je zabezpečovať, podporovať a rozširovať podnikateľské aktivity ÚJ.

Majetok spoločnosti sa člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok.

Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Ak pri konkrétnom druhu majetku nie je možné jeho členenie na dlhodobý a krátkodobý majetok, rozhodujúci pre členenie majetku je zámer v spoločnosti, na čo majetok obstarala.

Smernicu Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku by mala vypracovať každá ÚJ, ktorá má v majetku alebo vo svojej správe dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok. Smernicu by mala vypracovať podľa konkrétnych podmienok aj tá ÚJ, ktorá má vo vlastníctve napríklad len jeden druh majetku, napríklad automobil.

Pri rozhodovaní o majetku a posudzovaní, či ide o dlhodobý majetok, ktorý sa bude odpisovať, dochádza v praxi k chybám, preto vypracovaniu internej účtovnej smernice je potrebné venovať dostatočnú pozornosť.

S platnosťou od 1. 1. 2015 došlo k novelizácii zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP).

Zmeny v ZDP sa týkajú aj daňového odpisovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku. Novelou ZDP došlo k rozšíreniu počtu odpisových skupín, obmedzeniu možnosti uplatnenia zrýchleného odpisovania majetku, k zmenám v odpisovaní majetku prenajatého formou finančného lízingu a k zavedeniu povinnosti uplatniť prerušenie odpisovania hmotného majetku vo vybraných prípadoch.

Uvedené zmeny sa budú týkať nielen majetku, ktorý podnikateľ obstará v roku 2015, ale aj toho, ktorý má už zaradený v obchodnom majetku a odpisuje ho. Preto je potrebné novelizáciu ZDP preniesť aj do internej účtovnej smernice Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku.

Poznámka

V zmysle ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP platí, že pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, zmene ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu pre zrýchlené odpisovanie je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý už odpisoval podľa ZDP platného do 31. 12. 2014, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.

(vzor)

YX, s. r. o.

Pekná ulica 10, 010 01 ŽILINA

IČO: 22233344

IČ DPH: SK22233344

POUŽITÁ LEGISLATÍVA:

• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov
• zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
• opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov

Zoznam použitých skratiek v smernici:

Zoznam príloh:

Príloha č. 1: Zápis o zaradení dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku do užívania – zaraďovací protokol

Príloha č. 2: Zápis o odovzdaní a prevzatí diela alebo jeho dokončenej časti

Príloha č. 3: Návrh na vyradenie majetku – vyraďovací protokol

Príloha č. 4: Inventúrny súpis

Príloha č. 5: Inventarizačný zápis

1. Charakteristika dlhodobého majetku

Majetok spoločnosti YX, s. r. o., sa člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok.

Dlhodobý majetok (ďalej len DM) je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Ak pri konkrétnom druhu majetku nie je možné jeho členenie na dlhodobý a krátkodobý majetok, rozhodujúci pre členenie majetku je zámer v spoločnosti, na čo majetok obstarala.

DM sa člení na:

• dlhodobý nehmotný majetok (ďalej len DNM),
• dlhodobý hmotný majetok (ďalej len DHM),
• dlhodobý finančný majetok,
• dlhodobé pohľadávky.

Dlhodobý nehmotný majetok

DNM sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako suma 2 400 € a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Podľa § 37 Postupov účtovania sú to:

• aktivované náklady na vývoj,
• softvér,
• oceniteľné práva,
• goodwill,
• ostatný dlhodobý nehmotný majetok.

Poznámka

Podľa ustanovenia § 22 ods. 7 ZDP nehmotným majetkom na účely ZDP je DNM podľa osobitného predpisu (osobitným predpisom je ZÚ), ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur a použiteľnosť alebo prevádzkovo-technické funkcie sú dlhšie ako jeden rok vrátane DNM zaúčtovaného právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie, vyčleneného z goodwillu alebo záporného goodwillu podľa osobitného predpisu (podľa ZÚ) len pri uplatnení reálnych hodnôt podľa § 17c) ZDP.

Nehmotný majetok (ďalej len NM), ktorého ocenenie sa rovná sume 2 400 € alebo menej, je možné zaradiť do DNM, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. Spoločnosť YX, s. r. o., eviduje, účtuje a odpisuje ako DNM len majetok, ktorého ocenenie je vyššie ako 2 400 € a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok.

Dlhodobý hmotný majetok

DHM je v zmysle ustanovenia § 13 ods. 4 postupov účtovania v PÚ majetok:

1. pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov, a to bez ohľadu na výšku OC, ak nie sú finančnými investíciami,
2. samostatné hnuteľné veci s výnimkou hnuteľných vecí uvedených v bode a) a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma 1 700 €,
3. pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
4. základné stádo a ťažné zvieratá, a to bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu (ďalej len OC),
5. otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súčasťou OC DHM.
   Súčasťou technickej rekultivácie môžu byť len stavby, napríklad komunikácie, ktoré svojím charakterom, účelom a rozsahom slúžia na vykonanie technickej rekultivácie, pričom technická rekultivácia nie je DHM, ak tak ustanovuje osobitný predpis.

Podľa § 22 ods. 2 ZDP hmotným majetkom odpisovaným na účely ZDP sú:

1. samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 €, a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok,
2. budovy a stavby okrem:

1. prevádzkových banských diel,
2. drobných stavieb na lesnej pôde slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva,

1. pestovateľské celky trvalých porastov (podľa § 22 ods. 5 ZDP) s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky,
2. zvieratá uvedené v prílohe č. 1 ZDP,
3. iný majetok podľa § 22 ods. 6 ZDP,
4. technické zhodnotenie HM obstaraného formou finančného prenájmu.

Podľa § 22 ods. 3 ZDP samostatnou hnuteľnou vecou je aj výrobné zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

Podľa § 22 ods. 4 ZDP súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Súborom hnuteľných vecí so samostatným technicko-ekonomickým určením je aj časť výrobného alebo iného celku. Súbor hnuteľných vecí sa účtuje samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach zaradených do súboru, o určení hlavnej funkčnej veci a o všetkých zmenách súboru, napríklad prírastkoch a úbytkoch vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných a zostatkových cenách jednotlivých prírastkov a úbytkov, o celkovej cene súboru hnuteľných vecí, o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny súboru hnuteľných vecí.

Podľa § 22 ods. 5 pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky podľa § 22 ods. 2 ZDP sú:

1. ovocné stromy vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 90 stromov na 1 ha,
2. ovocné kríky vysádzané na súvislom pozemku s výmerou nad 0,25 ha v hustote najmenej 1 000 kríkov na 1 ha,
3. chmeľnice a vinice.

Podľa § 22 ods. 6 iným majetkom na účely ZDP sú:

1. otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk, skládok odpadov, ak sa nezahrnú do vstupnej ceny alebo zostatkovej ceny HM,
2. technické rekultivácie, ak osobitný predpis neustanovuje inak (osobitným predpisom je zákon č. 44/1988 Zb. v z. n. p. a zákon č. 223/2001 Z. z. v z. n. p.),
3. technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 eur,
4. technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur vykonané a odpisované nájomcom,
5. technické zhodnotenie plne odpísaného HM vyššie ako 1 700 eur.

HM, ktorého ocenenie sa rovná sume 1 700 € alebo je ...