Zmena v možnosti uplatnenia obstarávacej ceny majetku prostredníctvom odpisov, ak sa ten majetok prenajíma, sa konkrétne týka obmedzenia výšky uplatňovaného ročného odpisu do daňových výdavkov najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku vzťahujúcich sa k príslušnému zdaňovaciemu obdobiu.
Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého HM sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania HM podľa § 26 ods. 1 do výšky príjmov z prenájmu. V prípade predaja majetku využívaného na operatívny prenájom, u ktorého boli daňové odpisy limitované, sa neuplatnená časť ročných odpisov vyplývajúca z limitovania zahrnie do základu dane ako súčasť zostatkovej ceny. Uvedené vyplýva zo znenia ustanovenia § 25 ods. 3 ZDP, podľa ktorého sa zostatkovou cenou rozumie rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Zároveň je potrebné brať ohľad na ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, podľa ktorého sa u špecificky vymedzeného majetku (osobné automobily, lode, člny, budovy administratívneho charakteru) zahrnuje do daňových výdavkov daňová zostatková cena iba do výšky príjmov z predaja.
Poznámka
V prípade prenájmu áut v hodnote 48 000 € a viac sa u prenajímateľa neuplatní § 17 ods. 34 ZDP(úprava základu dane, ak je nižší ako 12 000 €, čo je ročný odpis z automobilu so vstupnou cenou 48 000 € a viac), a to z dôvodu, aby nebolo k tomu istému majetku aplikované dvojité obmedzenie.
Príklad č. 26:
Daňovník v januári 2016 obstará osobný automobil v hodnote 80 000 €. Tento automobil dá do prenájmu, pričom príjem z prenájmu bude vo výške 15 000 €.
Podľa znenia zákona môže daňovník v daňových výdavkoch uplatniť daňový odpis len do výšky príjmov z prenájmu, pričom však neuplatnenú časť odpisov môže douplatňovať po skončení odpisovej doby, a to až do úplného odpísania vstupnej ceny automobilu.Obmedzenie uvedené v § 17 ods. 34 ZDP vzťahujúce sa k autám so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € sa pri prenajímanom aute neuplatňuje.
| Rok
| Daňový odpis z obstarávacej ceny
(60 000/4)
| Príjem
z prenájmu
auta
| Skutočne
uplatnený odpis – § 19 ods.3 písm. a)
| Zostávajúci
neuplatnený
odpis
| Douplatnenie odpisu z predchádzajúcich zdaňovacích období
§ 19 ods. 3 písm. a)
|
| 2016
| 20 000
| 15 000
| 15 000
| 5 000
|
|
| 2017
| 20 000
| 15 000
| 15 000
| 5 000
|
|
| 2018
| 20 000
| 15 000
| 15 000
| 5 000
|
|
| 2019
| 20 000
| 15 000
| 15 000
| 5 000
| 20 000 – zostalo
neuplatnených počas doby odpisovania
z r. 2015 – 2018
|
| 2020
|
| 15 000
| 15 000
| 5 000
|
|
| 2021
|
| 15 000
| 5 000
| –
|
|
|
| Spolu uplatnil odpis v DV v r. 2016 – 2021
| 80 000
|
Príklad č. 27:
Daňovník využíva len časť nehnuteľnosti, ktorú má celú zaradenú v obchodnom majetku, pričom túto časť nehnuteľnosti dáva do prenájmu. Ako bude postupovať v tomto prípade?
V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies