Zdaňovanie daňou z príjmov v rozhodnutiach Súdneho dvora Európskej únie

Zdaňovanie daňou z príjmov vo vnútroštátnom kontexte je výrazne determinované požiadavkami práva EÚ, z ktorých vyplýva zákaz diskriminácie na základe štátnej príslušnosti a tiež požiadavka na uplatňovanie slobôd vnútorného trhu. Uvedené sa v plnej miere vzťahuje aj na oblasť zdaňovania príjmov fyzických osôb, a to tak na príjmy zo závislej činnosti, ako aj príjmy z výkonu slobodných povolaní či ďalších činností.

Právnym základom zákazu diskriminácie v podmienkach vnútorného trhu EÚ je všeobecné ustanovenie čl. 18 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ), v zmysle ktorého v rámci pôsobnosti zmlúv a bez toho, aby boli dotknuté ich osobitné ustanovenia, akákoľvek diskriminácia na základe štátnej príslušnosti je zakázaná. Ako však vyplýva z rozhodovacej činnosti Súdneho dvora Európskej únie (SD EÚ), požiadavka rovnakého zaobchádzania vylučuje nielen priamu diskrimináciu, ale tiež akúkoľvek nepriamu diskrimináciu, ktorá prostredníctvom iných diferenciačných kritérií spôsobuje rovnaké dôsledky ako diskriminácia priama (pozri napríklad Rozhodnutia SDEÚ vo veciach C-152/73 Sotgiu v. Deutsche Bundespost, par. 1, C-175/88 Biehl and Penttilä par. 378-380).

Frank Montag proti Finanzamnt Köln-Mitte

(Rozsudok SD EÚ vo veci C-480/17 zo dňa 6. decembra 2018)

Predmetom tejto veci bol návrh na začatie prejudiciálneho konania v zmysle článku 267 ZFEÚ, ktorý bol podaný zo strany Finančného súdu Kolín (Finanzgericht Köln) dňa 3. augusta 2017. Návrh na začatie prejudiciálneho konania sa týkal výkladu čl. 49 ZFEÚ.

A. Skutkové okolnosti prípadu

Prejudiciálna otázka sa týkala sporu medzi pánom Frankom Montagom a Finančným úradom Kolín-Stred. Podstata tohto sporu sa dotýkala odmietnutia zohľadnenia príspevkov zaplatených profesijnej organizácii sociálneho zabezpečenia a na účely súkromného dôchodkového poistenia ako mimoriadnych výdavkov, s cieľom znížiť daň v súvislosti s obmedzenou daňovou povinnosťou v Nemecku.

Pán Montag bol nemecký štátny príslušník, ktorý mal v roku 2008 bydlisko v Belgicku, kde pracoval ako advokát v medzinárodnej advokátskej kancelárii (táto kancelária mala právnu formu LLP – osobná spoločnosť založená podľa anglického ...