Daň z príjmov v rozhodnutiach Súdneho dvora Európskej únie

V tomto príspevku sa venujeme rozboru dvoch rozhodnutí Súdneho dvora Európskej únie (ďalej ako „SD EÚ“), a to rozsudku vo veci A Oy, C-292/16 z 23. novembra 2017 a rozsudku vo veci Argenta Spaarbank, C-39/16 z 26. októbra 2017.

Zameriavame sa na priblíženie judikatúry SD EÚ v oblasti priamych daní (ktorá sa v týchto rozhodnutiach dotýka tak primárneho, ako aj sekundárneho práva EÚ) a v jednotlivých rozoberaných rozsudkoch po­ukazujeme na metodológiu uplatnenú zo strany Súdneho dvora pri podávaní výkladu noriem práva EÚ, to všetko s cieľom umožniť čitateľovi praktickú použiteľnosť judikatúry Súdneho dvora na prípady zdaňovania daňou z príjmov.

Ako to už bolo na tomto mieste viackrát zvýraznené, aj napriek častokrát odlišným hmotnoprávnym daňovým východiskám v iných členských štátoch EÚ, ktorých sa predmetné rozsudky SD EÚ týkajú, ich uplatniteľnosť v podmienkach slovenského daňového práva je daná zohľadnením metodologického postupu Súdneho dvora, t. j. možnosťou použitia právnych východísk identifikovaných Súdnym dvorom aj v širšom kontexte posudzovania súladu vnútroštátnej právnej úpravy s primárnym a sekundárnym právom EÚ. Rozhodnutia SD EÚ tak môžu ponúknuť praktický návod na posudzovanie súladnosti vnútroštátnych daňovo-právnych inštitútov z pohľadu práva EÚ.

Na úvod rozboru judikatúry SD EÚ opätovne poukazujeme na už známe východiská rozhodovacej činnosti Súdneho dvora v oblasti zdaňovania daňou z príjmov, ktoré spočívajú v skutočnosti, že aj keď oblasť priamych daní patrí do právomoci členských štátov, tieto ju musia vykonávať v súlade s právom Európskej únie (napr. rozsudky zo 14. februára 1995, Schumacker, C-279/93, Zb. s. I-225, bod 21; zo 16. júla 1998, ICI, C-264/96, Zb. s. I-4695, bod 19, a z 23. februára 2006, Keller Holding, C-471/04, Zb. s. I-2107, bod 28). Predovšetkým sa štáty musia zdržať takého zásahu, ktorý by bol diskrimináciou na základe štátnej príslušnosti (pozri tiež rozsudky z 11. augusta 1995, Wielockx, C-80/94, Zb. s. I-2493, bod 16; z 29. apríla 1999, Royal Bank of Scotland, C-311/97, Zb. s. I-2651, bod 19, a z 8. marca 2001, Metallgesellschaft a i., C-397/98 a ...