Vzorové príklady, ako viesť skrátenú dokumentáciu transferového oceňovania

Úvod

Daňovníci, ktorí uskutočňujú tzv. kontrolované transakcie, majú povinnosť viesť dokumentáciu transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Dokumentačná povinnosť je pre daňovníkov ustanovená v § 18 ods. 1 ZDP, podľa ktorého daňovník vedie dokumentáciu o kontrolovaných transakciách a o použitej metóde transferového oceňovania, pričom jej obsah a rozsah vo forme usmernenia určuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky.

Vedenie dokumentácie transferového oceňovania sa môže týkať rôznych typov daňovníkov, ktorými môžu byť fyzické osoby alebo právnické osoby. V tomto článku sa budeme zaoberať príkladmi, ako viesť dokumentáciu transferového oceňovania v rozsahu skrátenej dokumentácie podľa aktuálneho usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „usmernenie k dokumentácii“).

Pod kontrolovanou transakciou sa podľa § 2 písm. ab) ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa § 2 písm. n) až r) ZDP, ak aspoň jedna z týchto osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorými sú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu, alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Medzi kontrolované transakcie nepatrí prenájom, z ktorého daňovníkovi plynú príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP len vtedy, ak prenajímanú nehnuteľnosť nemá zaradenú do obchodného majetku a prenajíma si ju od neho fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva výlučne na osobné účely.

V aktuálnom usmernení k dokumentácii sa pri posudzovaní, či je potrebné o konkrétnej kontrolovanej transakcii viesť dokumentáciu, kladie dôraz najmä na významnosť transakcie. Daňovníci preto v skrátenej dokumentácii transferového oceňovania dokumentujú prevažne významné transakcie. Nevýznamné kontrolované transakcie v skrátenej dokumentácii dokumentujú len tí daňovníci, ktorí v rámci štátnej pomoci čerpajú úľavu na dani.

Usmernenie k dokumentácii daňovníkov pri určovaní významnosti kontrolovaných transakcií odkazuje na definíciu uvedenú v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo na koncepčný rámec IAS/IFRS, v zmysle ktorých sa informácia po­važuje za významnú, ak by jej neuvedenie v účtovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa.