Dokumentačná povinnosť k transferovému oceňovaniu – zmeny od 1. 1. 2019

Vo Finančnom spravodajcovi č. 34/2018 bolo uverejnené novelizované Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Aj táto posledná zmena prináša pomerne rozsiahle a zásadné zmeny, najmä v oblasti rozsahu dokumentácie, t. j. v zadefinovaní druhov kontrolovaných transakcií a vymedzenia jednotlivých druhov dokumentačnej povinnosti.

Usmernenie bolo novelizované už po piatykrát (pozn.: v roku 2009 bola po prvýkrát zavedená dokumentačná povinnosť pre závislé osoby). Každá zmena v znení Usmernenia bola uskutočnená pod vplyvom rôznych okolností s cieľom nastaviť dokumentačnú povinnosť, čo možno najadresnejšie za účelom na jednej strane uľahčiť daňové povinnosti a zjednodušiť administratívnu náročnosť pre poctivých a spolupracujúcich daňovníkov a na druhej strane do určitej miery sprísniť ju pre skupiny rizikových daňovníkov.

Obsah:

1. Úvod

2. Účel dokumentačnej povinnosti

3. Aktualizácie usmernenia k dokumentačnej povinnosti

4. Všeobecné pravidlá pre vedenie dokumentačnej povinnosti

4.1 Porovnanie usmernení

4.2 Druhy dokumentačnej povinnosti

4.3 Úplná dokumentácia

4.4 Špecifická dokumentácia

4.5 Základná dokumentácia

4.6 Skrátená dokumentácia

1. Úvod

Nové usmernenie sa vzťahuje na zdaňovacie obdobie, ktoré začína po 31. decembri 2017. Je teda možné postupovať podľa neho už pri príprave dokumentácie k transferovému oceňovaniu za rok 2018.

Daňový subjekt však stále môže pripraviť dokumentáciu aj podľa predošlého Usmernenia, a to až do 30. júna 2019. Rozhodujúci je deň, kedy dokumentáciu správcovi dane reálne predloží.

Cieľom príspevku je poukázať na základné zmeny v znení nového Usmernenia s dôrazom na jednotlivé druhy dokumentačnej povinnosti – úplnú, základnú a skrátenú dokumentáciu.

2. Účel dokumentačnej povinnosti

Súčasťou základu dane daňovníka – závislej osoby - podľa ustanovení § 2 písm. n) až r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných transakciách závislých osôb líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách realizovaných za podobných podmienok, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu. Pri určení tohto rozdielu použije daňovník – závislá osoba postup uvedený v § 18 ZDP. Podľa § 18 ods. 1 ZDP je možné na zistenie rozdielu použiť podľa okolností a špecifík prípadu vhodnú metódu transferového oceňovania. Podľa odsekov 2 resp. 3 ustanovenia § 18 vzájomnú kombináciu príslušných metód, prípad­ne aj inú metódu, ktorej použitie však mu­sí byť v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Ustanovenie ukladá daňovníkom – závislým osobám povinnosť viesť dokumentáciu o kontrolovaných transakciách a o použitej metóde transferového oceňovania, pričom obsah dokumentácie určí Ministerstvo financií SR. Ministerstvo financií SR vydalo po prvýkrát už v roku 2009 k tejto problematike Usmernenie o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

V dokumentácii k transferovému oceňovaniu daňovník preukazuje, že ceny transakcií medzi závislými osobami zodpovedajú tzv. princípu nezávislého vzťahu, t. j. princípu, z ktorého vychádzame pri overovaní, či cena tovaru, služieb, majetku a pod. použitá v transakciách medzi závislými osobami je obdobná, resp. čo najviac totožná s cenou, ktorú by si medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných transakciách za porovnateľných podmienok.

Dokumentácia k transferovému oceňovaniu predstavuje súbor dokladov, informácií, čísiel, podkladov a iných relevantných údajov, ktoré preukazujú a zároveň zdôvodňujú spôsob tvorby cien daňovníka v transakciách so závislými osobami (tzv. kontrolovaných transakciách).

V dokumentácii k transferovému oceňovaniu by mal daňovník predložiť všetky podklady a dôkazy, ktoré obsahujú informácie, o ktoré sa opiera nastavenie cien v kontrolovaných transakciách a použitie príslušnej metódy transferového oceňovania.