Skrátená dokumentácia transferového oceňovania od roku 2019

Úvod

Priaznivé podnikateľské prostredie a jeho kontinuálne zlepšovanie je jednou zo základných podmienok pre dosiahnutie rastu slovenskej ekonomiky, s ktorým úzko súvisí vytváranie nových pracovných miest a zvyšovanie konkurencieschopnosti podnikateľov. Medzi špecifické povinnosti vymedzeného okruhu podnikateľov, ktorí uskutočňujú tzv. kontrolované transakcie, patrí aj vedenie dokumentácie transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Dokumentácia transferového oceňovania predstavuje súbor informácií, údajov a skutočností, ktoré dokumentujú spôsob tvorby cien daňovníka v kontrolovaných transakciách. Má slúžiť ako dôkaz toho, že daňovník sa pri svojom podnikaní so závislými osobami zaoberal stanovením cien a postupoval pritom podľa pravidiel transferového oceňovania.

Za kontrolovanú transakciu sa označuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, ak aspoň jedna z týchto osôb je daňovník s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z po­užitia diela a umeleckého výkonu (podľa § 6 ZDP) alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP, avšak len vtedy, ak ide o nehnuteľnosť, ktorá nie je zaradená do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely.

Keď bola v roku 2015 rozšírená povinnosť viesť dokumentáciu transferového oceňovania okrem cezhraničných transakcií aj na všetky tuzemské transakcie závislých osôb, ktoré zisťujú základ dane podľa § 17 až § 29 ZDP, vyvolalo to veľkú nevôľu mnohých daňovníkov, ktorí toto opatrenie považovali za zaťažujúce a zbytočné.

Na podnet Ministerstva hospodárstva Slovenskej republiky, v gescii ktorého je hodnotenie kvality podnikateľského prostredia pri výskume Svetovej banky v Doing Business, vznikla na Ministerstve financií Slovenskej republiky pracovná skupina, ktorej úlohou bolo analyzovať možnosti zjednodušenia požiadaviek na vedenie dokumentácie transferového oceňovania.

Výsledkom analýzy tejto pracovnej skupiny je najnovšie usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov, ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi dňa 21. 12. 2018.

Zámerom nového usmernenia k vedeniu dokumentácie transferového oceňovania bolo zacieliť dokumentačnú povinnosť na najrizikovejšie transakcie, znížiť rozsah dokumentácie u menej rizikových transakcií a vylúčiť z vedenia dokumentácie tých daňovníkov, ktorí vykonávajú najmenej rizikové transakcie, ak takýto daňovník riadne vyplní daňové priznanie k dani z príjmov v častiach týkajúcich sa transakcií závislých osôb.

Usmernenie prináša daňovníkom významné zjednodušenie a sprehľadnenie požiadaviek na vypracovanie dokumentácie v nasledujúcom rozsahu:

• väčšina daňovníkov nebude viesť dokumentáciu o nevýznamných tuzemských kontrolovaných transakciách (okrem daňovníkov, ktorí čerpajú úľavu na dani podľa § 30a ZDP, ktorí o takýchto transakciách vedú skrátenú dokumentáciu) a nevýznamných cezhraničných kontrolovaných transakciách (okrem daňovníkov, ktorí vykonávajú transakcie so závislými osobami z nezmluvných štátov, ktorí o takýchto transakciách vedú základnú dokumentáciu);
• kvôli jednoznačnosti sa spresňuje forma vedenia skrátenej dokumentácie transferového oceňovania ako vyplnenie informácií v štruktúre podľa prílohy, ktorá je súčasťou usmernenia;
• pre vymedzený okruh daňovníkov je dokumentačná povinnosť považovaná za splnenú riadne vyplneným daňovým priznaním k dani z príjmov v častiach týkajúcich sa závislých osôb.

Z nového usmernenia vyplýva, že ak daňovník bude predkladať dokumentáciu transferového oceňovania za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo po 31. 12. 2017 (t. j. už aj za zdaňovacie obdobie roku 2018) do 30. 6. 2019, bude si môcť vybrať, či už bude postupovať podľa nového usmernenia č. MF/019153/2018-724, alebo ešte podľa predchádzajúceho usmernenia č. MF/014283/2016-724. Pri predkladaní dokumentácie transferového oceňovania po 30. 6. 2019 sa na daňovníka budú vzťahovať výlučne podmienky, ktoré ustanovuje nové usmernenie č. MF/019153/2018-724. Z praktického hľadiska je preto vhodné, aby ...