Úprava základu dane u právnických osôb o odpočítateľné položky

Na konci každého účtovného obdobia musí každý podnikateľ a účtovník vykonať uzávierku roka a stanoviť výsledok hospodárenia. Tento výpočet predstavuje neoddeliteľnú súčasť účtovných uzávierkových operácií.

Stanovenie výsledku hospodárenia je prvým krokom celého procesu. Následne sa účtovný výsledok hospodárenia transformuje na základ dane alebo daňovú stratu. Často sa v účtovníctve stáva, že hoci je účtovný výsledok hospodárenia záporný, po úprave podľa daňových pravidiel sa dostaneme k zdaniteľnému základu namiesto daňovej straty.

Daňové predpisy určujú, ktoré účtovné náklady a výnosy sú daňovo uznateľné. V tejto súvislosti sa rozlišujú pripočítateľné a odpočítateľné položky, ktoré predstavujú legálny nástroj daňovej optimalizácie.

V tomto článku si predstavíme najčastejšie sa vyskytujúce položky, ktoré znižujú základ dane, a teda aj výslednú daň v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb.

V zmysle § 17 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon o dani z príjmov“) je daňovník povinný upraviť výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve o sumy, ktoré sú jeho súčasťou, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane, ide o tzv. odpočítateľné položky.

V tlačive daňového priznania sa položky znižujúce základ dane uvádzajú na riadky 210 až 290. Súčtovým riadkom je riadok 300.

Obsah:

Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Riadok 220 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane u daňovníkov, ktorí nie sú zriadení na podnikanie

Riadok 230 – príjmy oslobodené od dane

Riadok 240 – príjmy oslobodené od dane

Riadok 250 – rozdiel medzi vyššími daňovými odpismi a nižšími účtovnými odpismi

Riadok 260 – príjem z predaja akcií

Riadok 270 – výdavky (náklady) daňovo uznateľné po zaplatení

Riadok 280 – výdavok súvisiaci so zrušením daňovníka s likvidáciou, pri konkurze či predaji podniku

Riadok 290 – ostatné položky znižujúce základ dane

Riadok 300 – súčtový riadok

Ostatné položky znižujúce základ dane:

Riadok 307

Riadok 308          

Riadok 501

Riadok 502

Riadok 510

Záver

Riadok 210 – príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

Na tomto riadku sa uvádzajú príjmy, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 zákona o dani z príjmov, no v súlade s platnou metodikou podvojného účtovníctva sú súčasťou riadku 100 daňového priznania. Podľa § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov ide napríklad o podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie roku 2004 a skoršie roky. Preukázanie, z ktorého výsledku hospodárenia sa vypláca podiel na zisku, je potrebné zabezpečiť analytickou evidenciou k účtu 428 – Zisky minulých rokov.

Podľa § 12 ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný formou tzv. „asignácie dane“ podľa § 50 zákona o dani z príjmov. Okruh právnických osôb oprávnených získať príjem z daňovej asignácie (2 % zaplatenej dane; resp. 3 % od dobrovoľníkov) je uvedený v § 50 ods. 4 zákona o dani z príjmov, pričom táto právnická osoba musí byť povinne každoročne zapísaná Komorou notárov Slovenskej republiky do „zoznamu prijímateľov na príslušný rok“. Tento zoznam sa zverejňuje každoročne do 15. januára na príslušný kalendárny rok na stránke Komory.

Po splnení zákonom stanovených podmienok podľa § 50 zákona o dani z príjmov a zapísaní do zoznamu prijímateľov na príslušný rok nie je podiel zaplatenej dane, ktorý finančná správa poukazuje prijímateľom v priebehu roka, u týchto právnických osôb predmetom dane. Prijímatelia sú však povinní tieto finančné prostriedky použiť výhradne na účely uvedené v § 50 ods. 5 uvedeného zákona.

V prípade právnickej osoby, napríklad s. r. o. alebo a. s., platí, že príjem získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Výnimku predstavuje dar prijatý poskytovateľom zdravotnej starostlivosti. Príjem získaný darovaním právnická osoba vylúči zo základu dane v podanom daňovom priznaní, okrem daru, ktorý poskytol držiteľ definovaný v § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.

Predmetom dane z príjmov právnických osôb podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nie je:

1. podiel na zisku/dividenda vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu [§ 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov] v rozsahu, v akom nie je daňovým výdavkom u daňovníka vyplácajúceho tento podiel na zisku,
2. vyrovnací podiel,
3. podiel na likvidačnom zostatku,
4. podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi (obchodnej spoločnosti, ktorá vyčísli za zdaňovacie obdobie základ dane a odvedie daň z príjmov právnických osôb) a
5. podiel na zisku a na majetku pozemkového ...