Stručne:
Účtovná závierka predstavuje zhrnutie údajov z bežného účtovníctva, a to k súvahovému dňu, tzn. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (k poslednému dňu účtovného obdobia) a ich usporiadanie do jednotlivých účtovných výkazov, resp. súčastí účtovnej závierky.
Aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, je potrebné pred uzavretím účtovných kníh a zostavením účtovnej závierky vykonať nemalé množstvo prác, a to v súlade s účtovnými predpismi účinnými k 31. 12. 2018.
Príspevok je rozdelený na nasledovné časti:
1. Účtovné právne predpisy ovplyvňujúce zostavenie účtovnej závierky k 31. 12. 2018
2. Kontrolné a prípravné činnosti na zostavenie účtovnej závierky v súlade s účtovnými predpismi
3. Závierkové účtovné prípady a upravujúce závierkové účtovné prípady
4. Opravy chýb minulých účtovných období
5. Zostavenie účtovnej závierky podľa jednotlivých veľkostných skupín
6. Následné povinnosti po zostavení účtovnej závierky
7. Názorný zjednodušený príklad + poznámky k účtovnej závierke
1. Účtovné právne predpisy ovplyvňujúce zostavenie účtovnej závierky k 31. 12. 2018
- Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZoÚ“) – v účtovnom období kalendárneho roka 2018 bol ZoÚ novelizovaný s účinnosťou od 1. 1. 2018 a od 1. 10. 2018.
Od 1. 1. 2018 bol ZoÚ novelizovaný dvomi zákonmi, a to:
- zákonom č. 275/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov;
- zákonom č. 264/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej aj „zákon č. 264/2017 Z. z.“) – v Čl. V tohto zákona sa mení ZoÚ.
Od 1. 10. 2018 bol
ZoÚ novelizovaný zákonom č.
213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov, a to v Čl. III tohto zákona, pričom zmeny a doplnenia sa týkajú virtuálnej meny.
- Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej aj „postupy účtovania“) – v účtovnom období kalendárneho roka 2018 boli postupy účtovania novelizované dvomi opatreniami:
- od 1. 1. 2018 Opatrením MF SR č. MF/14776/2017-74, pričom zmeny súvisia najmä s kapitálovým fondom z príspevkov,
- od 1. 10. 2018 Opatrením MF SR č. MF/015328/2018-74, pričom zmeny súvisia s virtuálnou menou.
- Opatrenie MF SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky v znení neskorších predpisov (ďalej aj „závierka pre mikro ÚJ“) – v účtovnom období kalendárneho roka 2018 bola závierka pre mikro ÚJ novelizovaná opatrením č. MF/14775/2017-74, pričom doplnenie sa týka kapitálového fondu z príspevkov.
- Opatrenie MF SR č. MF/23378/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky v znení neskorších predpisov (ďalej aj „závierka pre malé ÚJ“) – v účtovnom období kalendárneho roka 2018 bola závierka pre malé ÚJ novelizovaná opatrením č. MF/14774/2017-74, pričom doplnenia sa týkajú kapitálového fondu z príspevkov a vykazovania údajov pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky počas konkurzu a likvidácie.
- Opatrenie MF SR č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu v znení neskorších predpisov (ďalej aj „závierka pre veľké ÚJ“) – v účtovnom období kalendárneho roka 2018 bola závierka pre veľké ÚJ novelizovaná opatrením č. MF/14770/2017-74, pričom zmeny a doplnenia sa týkajú kapitálového fondu z príspevkov, vykazovania údajov pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky počas konkurzu a likvidácie, definície spriaznených osôb.
Bližšie informácie o zmenách a doplneniach v účtovných predpisoch sú súčasťou obsahu jednotlivých bodov.
2. Kontrolné a prípravné činnosti na zostavenie účtovnej závierky v súlade s účtovnými predpismi
Medzi najdôležitejšie kontrolné a prípravné práce patrí:
- overenie správnosti veľkostnej skupiny,
- overenie správnosti účtovania na účtoch majetku, záväzkov a vlastného imania (účtovania na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy),
- kontrola bilančnej kontinuity,
- kontrola účtov, ktoré nesmú vykazovať na konci účtovného obdobia konečný zostatok,
- inventarizácia majetku a záväzkov,
- kontrola účtovných dokladov podľa príslušnosti k účtovným obdobiam.
2.1 Overenie správnosti veľkostnej skupiny
Pre správne účtovanie počas celého účtovného obdobia a správne zostavenie účtovnej závierky je dôležité, aby bola účtovná jednotka na začiatku účtovného obdobia správne zatriedená do príslušnej veľkostnej skupiny. Preto je potrebné overiť správnosť zatriedenia vo veľkostnej skupine. Vychádza sa pri tom zo základnej zásady ustanovenej v § 2 ods. 10 ZoÚ, podľa ktorej je účtovná jednotka povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 ZoÚ, pričom na kratšie účtovné obdobie vzniknuté v dôsledku zmeny účtovného obdobia sa neprihliada.
Pri aplikácii uvedenej zásady môže k 1. 1. 2018 dôjsť k zmene zatriedenia u tej účtovnej jednotky, ktorá k 1. 1. 2017 nemenila zatriedenie a ak za roky 2016 a 2017 prestala spĺňať podmienky pre veľkostnú skupinu, v ktorej bola v roku 2016 a 2017 zatriedená.
Je potrebné upozorniť na ďalšiu zásadu: účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky pre mikro účtovnú jednotku, sa môže rozhodnúť, že bude postupovať ako malá účtovná jednotka. Ak sa rozhodne vykazovať ako mikro, musí zotrvať v tejto veľkostnej skupine dva roky.
NEPREHLIADNITE!
Doplnenie od 1. 1. 2018
Pri posudzovaní správnosti zatriedenia do príslušnej veľkostnej skupiny účtovná jednotka musí prihliadať aj na doplnenie § 2 ods. 11 ZoÚ s účinnosťou od 1. 1. 2018. Týka sa to tých účtovných jednotiek, ktoré sa počas roka 2018 zlúčili, prípadne rozdelili zlúčením. Nástupnícke účtovné jednotky v prípade zlúčenia sú už jestvujúcimi účtovnými jednotkami, preto pri zostavení otváracej súvahy k rozhodnému dňu sú povinné prehodnotiť veľkostné podmienky a zohľadniť prevzatú hodnotu majetku a počet zamestnancov od zanikajúcej účtovnej jednotky. Na základe daného posúdenia nástupnícka účtovná jednotka vykoná potrebné účtovné operácie, aby mohla správne zostaviť individuálnu účtovnú závierku pre danú veľkostnú skupinu. Z dôvodu prevzatia majetku a záväzkov od zanikajúcej účtovnej jednotky môže u nástupníckej účtovnej jednotky nastať zmena veľkostnej skupiny aj skôr, ako je ustanovené základnou zásadou podľa § 2 ods. 10 ZoÚ.
V prípade splynutia a rozdelenia je nástupníckou účtovnou jednotkou novozaložená spoločnosť, ktorá postupuje ako novovzniknutá účtovná jednotka, tzn. zatriedi sa do veľkostnej skupiny podľa vlastného rozhodnutia.
POZNÁMKA:
§ 69 Obchodného zákonníka
- zlúčenie je postup, pri ktorom na základe zrušenia bez likvidácie dochádza k zániku jednej spoločnosti alebo viacerých spoločností, pričom imanie zanikajúcich spoločností prechádza na inú už jestvujúcu spoločnosť, ktorá sa tým stáva právnym nástupcom zanikajúcich spoločností,
- splynutie je postup, pri ktorom na základe zrušenia bez likvidácie dochádza k zániku dvoch alebo viacerých spoločností, pričom imanie zanikajúcich spoločností prechádza na inú novozaloženú spoločnosť, ktorá sa svojím vznikom stáva právnym nástupcom zanikajúcich spoločností,
- rozdelenie spoločnosti je postup, pri ktorom na základe zrušenia bez likvidácie dochádza k zániku spoločnosti, pričom imanie zanikajúcej spoločnosti prechádza na novozaložené spoločnosti, ktoré sa svojím vznikom stávajú právnymi nástupcami zanikajúcich spoločností. Ak imanie prechádza na iné už jestvujúce spoločnosti, ktoré sa tým stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti, ide o rozdelenie spoločnosti zlúčením.
2.1.1 Rozdiely v účtovaní a vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín
Rozdiely v účtovaní jednotlivých veľkostných skupín
- Rozdiely v účtovaní veľkej účtovnej jednotky v porovnaní s malou účtovnou jednotkou spočívajú v povinnosti veľkej účtovnej jednotky účtovať prostredníctvom osobitných analytických účtov o vzťahoch medzi prepojenými účtovnými jednotkami a medzi účtovnými jednotkami s podielovou účasťou, pričom sa tieto vzťahy vykazujú v účtovnej závierke osobitne. Podľa postupov účtovania sa analytické členenie účtov týka nasledujúcich účtov:
- 066 – Pôžičky prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 14 ods. 23 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 066 účtujú dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami;
- pohľadávky z obchodného styku a záväzky z obchodného styku – podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitných analytických účtoch účtujú pohľadávky a záväzky z obchodného styku voči prepojenej účtovnej jednotke a voči účtovnej jednotke s podielovou účasťou;
- 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 53 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 351 účtujú tieto pohľadávky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky, dlhodobé dividendy a krátkodobé dividendy, úroky z omeškania pri oneskorenom splácaní peňažného vkladu spoločníka obchodnej spoločnosti a pod.);
- 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 54 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 361 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad krátkodobé pôžičky);
- 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti – podľa § 61 ods. 3 postupov účtovania v PÚ sa vo veľkej účtovnej jednotke na osobitnom analytickom účte k účtu 471 účtujú tieto záväzky medzi prepojenými účtovnými jednotkami (napríklad dlhodobé pôžičky).
UPOZORNENIE:
Členenie na analytické účty
Členenie na analytické účty podľa prepojenosti a podielovej účasti si vyžadujú aj položky súvahy a výkazu ziskov a strát. Ide o nasledovné účty:
- 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
- 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely,
- 251 – Majetkové cenné papiere na obchodovanie,
- 253 – Dlhové cenné papiere na obchodovanie,
- 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti,
- 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere,
- 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku,
- 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku,
- 662 – Úroky,
- 562 – Úroky.
- Rozdiely pri vedení účtovníctva mikro účtovnej jednotky v porovnaní s účtovnou jednotkou, ktorou nie je mikro účtovná jednotka (v porovnaní s malou alebo veľkou účtovnou jednotkou):
- neoceňovanie majetku a záväzkov reálnou hodnotou a nepoužívanie metódy vlastného imania – mikro účtovná jednotka neoceňuje cenné papiere a podiely pri ich nadobudnutí (§ 25 ods. 7 ZoÚ), ani pri oceňovaní k súvahovému dňu (§ 27 ods. 11 ZoÚ);
- zjednodušené účtovanie derivátov – mikro účtovná jednotka neúčtuje na účtoch derivátov, ale len na pohľadávkových a záväzkových účtoch (§ 16 ods. 32 postupov účtovania v PÚ);
- časové rozlíšenie nákladov a výnosov – mikro účtovná jednotka nemusí účtovať na účtoch časového rozlíšenia nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad (§ 56 ods. 14 postupov účtovania v PÚ);
- neúčtovanie o odloženej dani z príjmov – v účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o odloženej dani neúčtuje (§ 10 ods. 4 postupov účtovania);
- nesledujú sa účtovné prípady voči prepojeným účtovným jednotkám a voči účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti. Vyplýva to z obsahovej náplne účtov, ako aj zo samotnej štruktúry účtovnej závierky.
NEPREHLIADNITE!
Z vyššie uvedených rozdielov pri vedení účtovníctva mikro účtovných jednotiek vyplýva, že mikro účtovná jednotka neúčtuje na nasledujúcich účtoch:
- 351 – Pohľadávky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
- 361 – Záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
- 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií
- 376 – Nakúpené opcie
- 377 – Predané opcie
- 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov
- 471 – Dlhodobé záväzky voči prepojeným účtovným jednotkám a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti
- 481 – Odložený daňový záväzok a odložená daňová pohľadávka
- 564 – Náklady na precenenie cenných papierov
- 567 – Náklady na derivátové operácie
- 664 – Výnosy z precenenia cenných papierov
- 667 – Výnosy z derivátových operácií
- 592 – Odložená daň z príjmov
- Rozdiely vo vykazovaní údajov v účtovnej závierke jednotlivých veľkostných skupín
- Rozdiely vo vykazovaní údajov v súvahe a vo výkaze ziskov a strát vyplývajú z vyššie uvedených rozdielov vedenia účtovníctva (pozri bod 5).
- Rozdiely v uvádzaní informácií v poznámkach sú uvedené v nasledujúcej tabuľke.
|
| Mikro
| Malá
| Veľká
|
| Informácie za predchádzajúce účtovné obdobie
| nie
| áno
| áno
|
| Opis vykonávanej činnosti
| nie
| áno
| áno
|
| Či je ÚJ neobmedzene
ručiacim spoločníkom v inej ÚJ
| nie
| nie
| áno
|
| Dátum schválenia ÚZ za predchádzajúce ÚO
| nie
| áno
| áno
|
| Právny dôvod na zostavenie ÚZ
| nie
| áno
| áno
|
| Údaje o skupine (materská ÚJ, oslobodenie od povinnosti zostaviť KÚZ a pod.)
| áno
| áno
| áno
|
| Informácie o počte vedúcich zamestnancov
| nie
| nie
| áno
|
| Informácia o tom, či ÚJ vytvorila kapitálový fond z príspevkov
| áno
| áno
| áno
|
| opis tvorby kapitálového fondu z príspevkov
| nie
| nie
| áno
|
| Informácie o prijatých postupoch (účtovné zásady a účtovné metódy), napr.
| áno
(niektoré údaje)
| áno
(niektoré údaje)
| áno
|
| – určenie odhadov (zníženia hodnoty majetku, ocenenia rezerv)
– určenie ocenenia finančných nástrojov
| nie
nie
| áno
áno
| áno
áno
|
| Informácie o jednotlivých položkách súvahy, napr.
| áno
(len niektoré...)
| áno
(len niektoré)
| áno
|
| – informácie o goodwille
| nie
| áno
| áno
|
| – informácie o derivátoch
– prehľad o pohybe dlhodobého majetku
– prehľad o pohybe opravných položiek
– prehľad o pohybe rezerv
– informácie o zmenách v jednotlivých zložkách dlhodobého finančného majetku
– informácie o zákazkovej výrobe
– informácie o výpočte odloženej daňovej pohľadávky/záväzku, ako aj informácie o odloženej dani
| nie
nie
nie
nie
nie
nie
nie
| áno
nie
nie
nie
nie
nie
nie
| áno
áno
áno
áno
áno
áno
áno
|
| Informácie o jednotlivých položkách VZ a S, napr.
| áno
(len niektoré...)
| áno
(len niektoré)
| áno
|
| – opis a hodnota tržieb za vlastné výkony a tovar
– informácia o kurzových ziskoch
– informácie o osobných nákladoch
– členenie čistého obratu*
| nie
nie
nie
nie
| nie
nie
nie
nie
| áno
áno
áno
áno
|
| Prehľad o pohybe vlastného imania
| nie
| nie
| áno
|
| Prehľad peňažných tokov
| nie
| nie
| áno
|
| Podmienený majetok
| nie
| áno
| áno
|
| Podmienené záväzky
| áno
| áno
| áno
|
| Ostatné finančné povinnosti
| áno
| áno
| áno
|
| Podsúvahové účty
| nie
| áno
| áno
|
| Významné položky ostatných finančných
povinností**
| nie
| áno
| áno + navyše pri každej položke sa
uvádza jej
popis, výška a údaj, či ...
|
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies