Účtovná závierka 2023 v praxi (podvojné účtovníctvo pre podnikateľov)

Základným cieľom tohto odborného článku je poskytnúť praktickú pomôcku pre podnikateľské subjekty a osoby zúčastňujúce sa procesu zostavovania účtovnej závierky. Článok nenahrádza všeobecne záväzné právne predpisy, preto je pri tejto činnosti nevyhnutné vychádzať z úplného znenia príslušných právnych predpisov.

OBSAH:

1. Úvod

2. Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov

3. Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh

3.1 Kontrola bilančnej kontinuity

3.2 Zabezpečenie verného a pravdivého obrazu predmetu účtovníctva

3.3 Analýza jednotlivých účtových tried vo vzťahu k uzávierkovým operáciám

Trieda 0 – Dlhodobý majetok, chyby v praxi

Trieda 1 – Zásoby, chyby v praxi

Trieda 2 – Finančné účty, chyby v praxi

Trieda 3 – Zúčtovacie vzťahy, chyby v praxi

Trieda 4 – Kapitálové účty a dlhodobé záväzky, chyby v praxi

Trieda 5 – Náklady a trieda 6 – Výnosy

4. Uzavretie účtovných kníh

4.1 Preúčtovanie konečných stavov účtov nákladov a výnosov

4.2 Transformácia výsledku hospodárenia pred zdanením na základ dane

4.3 Preúčtovanie konečných zostatkov účtov aktív a pasív

5. Zostavenie účtovnej závierky

5.1 Súvaha a výkaz ziskov a strát

5.2 Poznámky

5.3 Záver

I. Mikro účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2023

II. Malá účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2023

III. Veľká účtovná jednotka – špecifiká metodiky účtovania a špecifiká účtovnej závierky za rok 2023

IV. Príklad zostavenia účtovnej závierky malej účtovnej jednotky za rok 2023

V. Poznámky k účtovnej závierke 2023 (malá účtovná jednotka)

1. Úvod

Požiadavky na zostavovanie a zverejňovanie účtovnej závierky podľa slovenských účtovných predpisov sa priblížili medzinárodným účtovným štandardom (IAS/IFRS). Poznámky sú dôležitou a neoddeliteľnou súčasťou účtovnej závierky tak ako súvaha a výkaz ziskov a strát. V závere dávame do pozornosti špecifická metodiky pre – mikro, malé a veľké účtovné jednotky.

V celom článku uvádzame deň zostavenia zá­vierky 31. 12. 2023, čo platí vtedy, keď je účtovné obdobie totožné s kalendárnym rokom.

Pokiaľ má účtovná jednotka individuálne zvolený hospodársky rok, použije samozrejme deň zostavenia závierky v súlade so svojím hospodárskym rokom a právny stav aktuálny k tomuto dňu.

Podstata, cieľ a účel účtovnej závierky

Podstata účtovnej závierky: Zistiť k závierkovému dňu, aký je stav majetku, záväzkov a vlastného imania účtovnej jednotky oceneného v peňažných jednotkách a v predpísanej štruktúre vyjadriť výsledok hospodárenia.

Cieľ účtovnej závierky: Zostaviť údaje v takej štruktúre, aby umožnili užívateľom účtovnej závierky získať prehľad o majetku, záväzkoch, vlastnom imaní, výsledku hospodárenia a finančnej situácii účtovnej jednotky. Z takto zostavených informácií je najdôležitejšia informácia o predpoklade nepretržitého pokračovania činnosti podniku uvádzaná v poznámkach.

Účel účtovnej závierky: Vykonať sumarizáciu priebežného evidovania transakcií (bežného účtovníctva), ku ktorým dochádzalo v priebehu účtovného obdobia, vykonať inventarizáciu a zaúčtovať uzávierkové účtovné prípady.

Účtovníctvo účtovnej jednotky je úplné, ak účtovná jednotka zaúčtovala v účtovnom období v účtovných knihách všetky účtovné prípady, zostavila individuálnu účtovnú závierku, prípadne konsolidovanú účtovnú závierku, vyhotovila výročnú správu, prípadne konsolidovanú výročnú správu, zverejnila údaje, uložila dokumenty a má o týchto skutočnostiach všetky účtovné záznamy.

Základné predpoklady zostavenia účtovnej závierky

Základným predpokladom zostavenia účtovnej závierky je mať správne, úplne a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požadujú ustanovenia § 8 zákona o účtovníctve. Podstatné je zaznamenať všetky účtovné prípady a tieto dolo­žiť účtovnými dokladmi podľa § 10 zákona o účtovníctve.

Nevyhnutné podklady, z ktorých je potrebné pri zostavovaní účtovnej závierky a prác s tým spojených vychádzať, sú najmä základné dokumenty spoločnosti (zakladacie listiny, stanovy, spoločenská zmluva, výpis z obchodného registra a pod.), hlavná kniha za celé účtovné obdobie (obsahuje všetky účtovné zápisy podľa vecného, systematického hľadiska), evidencia majetku (registre), výsledky inventarizácie, interné účtovné smernice.

Inventarizácia slúži na zisťovanie a spísanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (vlastného imania). Jej súčasťou je porovnanie skutočného stavu so stavom vykazovaným v účtovníctve.

Pri inventarizácii sa zisťujú príčiny rozdielov, zodpovednosť za tieto rozdiely a navrhuje sa ich vyrovnanie. Výstupom inventarizácie je tiež posúdenie ocenenia majetku (§ 26 a § 27 zákona o účtovníctve), teda aj posúdenie správnosti stanoveného odpisovania, opravných položiek, rezerv a prípadného ocenenia reálnou hodnotou. V podstate je inventarizácia komplex logicky nadväzujúcich prác na overenie vecnej správnosti účtovníctva.

Inventúra je súčasťou inventarizácie a môže byť fyzická, dokladová alebo kombinovaná.

Fyzická inventúra je inventúra, pri ktorej sa zisťuje a spisuje skutočný stav aktív na základe fyzického prepočítania. Dokladová inventúra je inventúra, kde sa zisťuje súpis aktív alebo pasív na základe príslušných účtovných dokladov. Kombinovaná inventúra je prienikom dvoch predchádzajúcich, vykonáva sa napr. pri pozemkoch a pod.

2. Prehľad všeobecne záväzných právnych predpisov

Prehľad vybraných predpisov uverejňovaných v Zbierke zákonov SR (www.slov-lex.sk; po číslo 425/2023 Z.z.) a vo Finančnom spravodajcovi MF SR (www.mfsr.sk; po príspevok 34/2023):

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov – ostatné novely č. 249/2022 Z. z. a č. 407/2022 Z. z.;
• Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania v PÚ a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov; ďalej len „postupy účtovania v PÚ“ – ostatná novela č. MF/011805/2020-74 je platná od 31. 12. 2020 (príspevok FS/29/2020).
• Opatrenie MF SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky (FS/12/2013) - ostatná novela č. MF/14775/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/17/2017).
• Opatrenie MF SR č. MF/23378/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre malé účtovné jednotky (FS č. 12/2014) – ostatná novela č. MF/14774/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/15/2017).
• Opatrenie MF SR č. MF/23377/2014-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o individuálnej účtovnej závierke a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre veľké účtovné jednotky a subjekty verejného záujmu (FS č. 12/2014) – ostatná novela č. MF/14770/2017-74 je platná od 1. 1. 2018 (príspevok FS/15/2017).

Zostavenie účtovnej závierky podľa medzinárodnej účtovnej metodiky IAS/IFRS sa priamo týka konsolidovanej účtovnej závierky podľa veľkostných kritérií (§ 22 zákona o účtovníctve), tiež individuálnej účtovnej závierky pre vybrané subjekty – podľa právnej formy (napr. banka, poisťovňa, správcovská spoločnosť) a tiež podľa veľkostných kritérií tak, ako to vyplýva z ustanovení § 17a zákona o účtovníctve. Účtovná metodika IAS/IFRS je súčasťou nariadenia Komisie (ES) č. 1126/2008 a je dostupná na webovej stránke európskej legislatívy www:eur-lex.europa.eu.

3. Prehľad prác a úloh pred uzavretím účtovných kníh

3.1 Kontrola bilančnej kontinuity

Kontrola otvorenia účtovných kníh (nadväznosť účtov 702 a 701)

Kontrolou otvorenia účtovných kníh sa zisťuje dodržanie bilančnej kontinuity podľa § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve medzi dvomi účtovnými obdobiami. Podľa § 3 ods. 4 zákona o účtovníctve môže byť účtovným obdobím aj hospodársky rok, a to bez povoľovacieho konania jednoduchým oznámením na daňový úrad; dôležité pritom je tiež to, že je to súčasne aj zdaňovacie obdobie podľa § 41 ods. 10 zákona o dani z príjmov (ZDP).

Účty hlavnej knihy sa otvárajú účtovnými zápismi, keď sa začiatočné stavy novootváraných účtov aktív a pasív pre rok 2023 účtujú súvzťažne s účtom 701 – Začiatočný účet súvahový.

Stavy jednotlivých súvahových položiek (aktíva a pasíva) účtu 701 – Začiatočný účet súvahový (hlavná kniha 2023) musia nadväzovať na konečné zostatky vykázané na účte 702 – Konečný účet súvahový (hlavná kniha 2022).

Otvorenie účtovných kníh musí byť doložené účtovným dokladom. V prípade, že účtovný doklad o otvorení účtovných kníh 2023 nie je výsledkom automatizovaného spracovania účtovníctva, môže byť vystavený manuálne alebo zápis preukázaný dokumentáciou k programovému vybaveniu (účtovnému softvéru).

Účtovný rozvrh platný v účtovnej jednotke na účtovné obdobie roku 2023 musí byť upravený v súlade s postupmi účtovania a rámcovou účtovou osnovou. Účtovné jednotky si môžu podľa § 3 postupov účtovania v PÚ vytvoriť aj vlastné súvahové účty nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, nie však účty výsledkové.

Vyrovnanie výsledku hospodárenia predchádzajúceho roka

Rozdelenie účtovného zisku, prípadne usporiadanie účtovnej straty za rok 2022 sa vykoná prostredníctvom účtu 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní.

Účtovný zisk, prípadne účtovná strata z roku 2022 zaúčtovaná na účte 701 – Začiatočný účet súvahový sa zaúčtuje súvzťažne v prospech alebo na ťarchu účtu 431 pri otvorení účtovných kníh. Účet 431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní nesmie mať ku dňu 31. 12. 2023 žiadny zostatok.

Výsledok hospodárenia sa zúčtuje podľa pravidiel ustanovených Obchodným zákonníkom, prípadne iným predpisom na základe rozhodnutia príslušného štatutárneho orgánu účtovnej jednotky.

Podľa tohto rozhodnutia účtovná jednotka vystaví interný účtovný doklad, ktorý spolu s príslušným rozhodnutím valného zhromaždenia preukazuje tento účtovný prípad.

V prípade, že do konca roku nebude prijaté rozhodnutie o zúčtovaní výsledku hospodárenia (alebo jeho časti), tento sa zaúčtuje účtovným predpisom 431/428 na účet 428 – Nerozdelený zisk minulých rokov v prípade zisku alebo účtovným predpisom 429/431 na účet 429 – Neuhradená strata minulých rokov v prípade straty. Dôvod, prečo štatutárne orgány oficiálne nerozhodli o zúčtovaní výsledku hospodárenia za rok 2022, treba uviesť v ...