Trestná zodpovednosť daňového poradcu

JUDr. Ján ŠANTA, PhD. 
prokurátor Úradu špeciálnej prokuratúry
Generálnej prokuratúry Slovenskej republiky 

ŠANTA, J.: Trestná zodpovednosť daňového poradcu; Justičná revue, 67, 2015, č. 4, s. 518 –  529. 

Úvod 

Pre obdobie posledných mesiacov, vrátane roku 2014, je charakteristické zvýšené celospoločenské úsilie zamerané na eliminovanie daňových deliktov. Svedčí o tom nárast počtu stíhaných páchateľov tejto trestnej činnosti v naznačenom období (v roku 2014 je evidovaných viacero daňových trestných vecí s vyšším počtom páchateľov, i členov zločineckých skupín), ako aj množstvo vládnych opatrení a prijatých noviel daňových zákonov vedúcich k lepšiemu plneniu si daňových povinností príslušnými subjektmi. 

V štruktúre páchateľov daňovej trestnej činnosti – zahŕňajúcej prioritne trestné činy skrátenia dane a poistného podľa § 276 Trestného zákona, neodvedenia dane a poistného podľa § 277 Trestného zákona a trestný čin daňového podvodu podľa § 277a Trestného zákona, osobitne u členov zločineckých a organizovaných skupín, ale tiež v iných prípadoch páchania daňovej trestnej činnosti, ktorej sa zúčastňujú viacerí páchatelia – badať značnú rôznorodosť páchateľov. Tá je daná ich rozdielnou vzdelanostnej úrovne, odbornosťou i sociálno-spoločenským statusom. V takomto širokom spektre páchateľov daňovej trestnej činnosti sú v praxi evidované tzv. biele kone z radov asociálne žijúcich osôb, ktoré za zanedbateľnú odmenu vo výške nanajvýš niekoľko sto eur na pokyn iných osôb mnohokrát na hranici trestnej zodpovednosti (spravidla však v nepriamom úmysle) vykonajú len jeden alebo  niekoľko protiprávnych úkonov (napr. prepis s.r.o. na seba, potom podpísanie podstrčených listín inými osobami, výbery hotovosti a prevody v bankách, prevod spoločnosti na ďalšiu osobu a podobne). 

Na strednom stupni páchania tejto daňovej trestnej činnosti prax orgánov činných v trestnom konaní a súdov eviduje obvykle osoby so stredným stupňom vzdelania, ktoré sú spoločníkmi alebo konateľmi spoločnosti s ručením obmedzeným (pričom tieto právnické osoby nemusia priamo participovať na páchaní danej daňovej trestnej činnosti), pričom tzv. biele kone sú práve nimi riadené a inštruované. 

Na najvyššom stupni páchania tejto trestnej činnosti so spôsobeným daňovým únikom, nie výnimočne aj niekoľko desiatok miliónov eur, bývajú skúsení a odborne zdatní ľudia (vysokoškolsky vzdelaní páchatelia a podnikatelia), ktorých je síce menej v porovnaní s inými skupinami (nezamestnaní, osoby so základným vzdelaním), ale škody spôsobené ich trestnou činnosťou sú neporovnateľne väčšie než pri iných skupinách páchateľov. Je to dané najmä tým, že vysokoškolsky vzdelaní ľudia a podnikatelia sa vyznajú nielen vo svojej profesii, ale vedia sa pohybovať aj v tzv. šedých zónach, t. j. na hrane medzi legálnou a nelegálnou činnosťou. Takisto vedia využívať medzery v práve, ktoré im ešte stále poskytuje naša legislatíva. Nie je preto zarážajúce, že napriek určitým zlepšeniam nie je objasnenosť týchto kriminálnych činov stále uspokojivá. Odhaľovanie a objasňovanie tohto druhu páchania trestnej činnosti patrí medzi zložitejšie, vzhľadom na to, že tento druh kriminality má vysokú latenciu (pri ekonomickej kriminalite sa latencia odhaduje na trojnásobok až štvornásobok registrovanej ekonomickej kriminality).STRÉMY, T.: Majetková a ekonomická kriminalita a ich sociálne riziká; Trnava: Typy Universitatis Tyrnaviensis, 2010, s. 78. 

Práve do okruhu naposledy uvedených páchateľov možno potenciálne zaradiť aj daňových poradcov, ktorých úroveň daňových znalostí a skúseností je nepochybne na tej najvyššej úrovni. 

Právna úprava postavenia daňových poradcov 

Postavenie daňových poradcov a ich činnosť pri poskytovaní daňového poradenstva, ...