Status „mikrodaňovníka“ pre účely zákona o dani z príjmov

S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa s cieľom podpory malých daňovníkov zaviedol v § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) pojem „mikrodaňovník“, ktorý bude mať možnosť:

• výhodnejšieho odpisovania vybraného hnuteľného majetku,
• výhodnejšieho odpočítania straty,
• jednoduchšej tvorby opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam,
• nižšej sadzby dane.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzb ods. 1 ZDP, postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP v znení účinnom od 1. januára 2021 môže daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce sa najskôr 1. januára 2021.

Podľa § 2 písm. w) ZDP je mikrodaňovníkom daňovník:

• fyzická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a za zdaňovacie obdobie výška týchto zdaniteľných príjmov (ak účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP) alebo výnosov (ak daňovník účtuje v sústave podvojného účtovníctva) je maximálne vo výške sumy stanovenej na účely registrácie na daň z pridanej hodnoty (v súčasnosti 49 790 eur),
• právnická osoba, ktorej všetky zdaniteľné príjmy (výnosy) dosiahnuté za príslušné zdaňovacie obdobie sú maximálne vo výške sumy stanovenej na účely registrácie na daň z pridanej hodnoty (v súčasnosti 49 790 eur).

Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá spĺňa podmienku dosiahnutia príjmov (výnosov) do 49 790 eur, ale je:

• závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
  Kontrolovanou transakciou sa pre účely ZDP rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písm. n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Z kontrolovanej transakcie je vylúčený prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.
• na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Obsah:

Určenie rozsahu zdaniteľných príjmov (výnosov)

a) Určenie rozsahu zdaniteľných príjmov (výnosov) u fyzických osôb – podnikateľov a samostatne zárobkovo činných osôb pre určenie splnenia statusu mikrodaňovníka

b) Určenie rozsahu zdaniteľných príjmov (výnosov) u právnických osôb pre určenie splnenia statusu mikrodaňovníka

• • Výhodnejšie odpisovanie pre mikrodaňovníkov
  • Opravné položky ako výhoda pre mikrodaňovníkov
  • Strata
  • Sadzba dane

Určenie rozsahu zdaniteľných príjmov (výnosov)

a) Určenie rozsahu zdaniteľných príjmov (výnosov) u fyzických osôb – podnikateľov a samostatne zárobkovo činných osôb pre určenie splnenia statusu mikrodaňovníka

V nadväznosti na definíciu pojmu zdaniteľný príjem podľa § 2 písm. h) ZDP (zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy), daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 ZDP, do úhrnu zdaniteľných príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zahrnie tie zdaniteľné príjmy z tejto činnosti (peňažné aj nepeňažné), o ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktoré evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 ZDP.

Ide najmä o:

• príjmy z vykonávania činností, z ktorých dosahuje príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ...