Účelom tohto metodického pokynu je zabezpečiť jednotný postup pri určovaní daňovníka, ktorý je právnickou osobou a ktorého je možné s účinnosťou od 1. 1. 2021 považovať za mikrodaňovníka na účely zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „zákona o dani z príjmov“) a vymedziť osobitné daňové postupy súvisiace s nadobudnutím statusu mikrodaňovníka.
Zákon č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2021 zavádza v zákone o dani z príjmov inštitút mikrodaňovníka a osobitne upravuje podmienky pri zahrnovaní odpisov hmotného majetku a pohľadávok vrátane ich príslušenstva do daňových výdavkov, pri zahrnovaní tvorby opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov a podmienky odpočítavania vykázanej daňovej straty od základu dane.
Tento metodický pokyn upravuje postup pri určovaní mikrodaňovníka a súvisiace osobitné daňové postupy len pre daňovníka, ktorý je právnickou osobou.
Obsah:
1. diel: Vymedzenie osoby mikrodaňovníka a zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
2. diel: Negatívne vymedzenie osoby mikrodaňovníka
3. diel: Zahrňovanie tvorby opravnej položky k pohľadávke a k príslušenstvu pohľadávky do daňových výdavkov mikrodaňovníka
4. diel: Odpisovanie pohľadávok a príslušenstva pohľadávok
5. diel: Odpisovanie hmotného majetku
6. diel: Predčasné vyradenie hmotného majetku
7. diel: Odpočet daňovej straty mikrodaňovníkom
1. diel: Vymedzenie osoby mikrodaňovníka a zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
V súlade s definíciou mikrodaňovníka uvedenou v § 2 písm. w) zákona o dani z príjmov je mikrodaňovníkom aj daňovník, ktorý je právnickou osobou a ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú osobitným predpisom.
Osobitným predpisom je ustanovenie § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. (ďalej len „zákon o dani z pridanej hodnoty“), ktoré ustanovuje sumu 49 790 eur.
Zdaniteľným príjmom na účely nadobudnutia statusu mikrodaňovníka je v súlade s § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov príjem (výnos), ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy. Do úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovník zahŕňa všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy) a to bez ohľadu na spôsob ich daňového vysporiadania (napr. daňou vyberanou zrážkou, zrazením sumy na zabezpečenie dane).
Príklad č. 1
Občianske združenie Mladý futbalista, ktoré je daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie a jeho hlavnou činnosťou je podpora a rozvoj futbalového športu u žiakov základných škôl aj prostredníctvom účasti svojich futbalových družstiev na organizovaných zápasoch, dosiahlo za zdaňovacie obdobie 2021 príjmy (výnosy) z predaja vstupeniek na futbalové zápasy žiakov svojho futbalového klubu vo výške 20 000 eur, príjmy (výnosy) z komerčnej reklamy vo výške 19 000 eur a príjmy (výnosy) z prenájmu vlastného futbalového ihriska iným klubom vo výške 18 000 eur. Ktoré príjmy (výnosy) občianskeho združenia možno považovať za zdaniteľný príjem na účely získania statusu mikrodaňovníka?
S ohľadom na skutočnosť, že hlavnou činnosťou občianskeho združenia je podpora a rozvoj futbalových aktivít, príjmy (výnosy) z predaja vstupeniek na predmetné futbalové zápasy plynúce občianskemu združeniu sa považujú za príjmy (výnosy) plynúce z činnosti, na ktorej účel tento daňovník vznikol alebo ktorá je jeho základnou činnosťou. Keďže takéto príjmy (výnosy) sú oslobodené od dane [§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov], nepovažujú sa za zdaniteľný príjem (výnos).
Na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) je relevantný len príjem (výnos) plynúci z komerčnej reklamy (19 000 eur) a príjem (výnos) z prenájmu nehnuteľnosti (18 000 eur), ktoré sú v tomto prípade považované za zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Keďže úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) občianskeho združenia za zdaňovacie obdobie 2021 neprevyšuje sumu 49 790 eur (37 000 eur), občianske združenie je za toto zdaňovacie obdobie považované za mikrodaňovníka.
Príklad č. 2
Daňovník, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, dosiahol za zdaňovacie obdobie roka 2021 príjmy (výnosy) vo výške 60 000 eur.
Súčasťou týchto príjmov (výnosov) je príjem (výnos) nadobudnutý ako dar vo forme umeleckého diela v hodnote 10 000 eur a tiež dar v hodnote 20 000 eur, ktorý bol daňovníkovi poskytnutý od držiteľa podľa § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov. Je možné tohto daňovníka, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, považovať za zdaňovacie obdobie 2021 na účely zákona o dani z príjmov za mikrodaňovníka?
Vo všeobecnosti príjmy (výnosy), ktoré boli získané darovaním, nie sú predmetom dane [§ 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov].
Výnimkou sú dary poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, ktoré sú považované za zdaniteľný príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý je poskytovateľom zdravotnej starostlivosti, teda dosiahol za zdaňovacie obdobie 2021 zdaniteľné príjmy vo výške 50 000 eur (60 000 eur – 10 000 eur), ktoré presiahli stanovenú maximálnu hranicu 49 790 eur a preto nie je možné považovať ho za zdaňovacie obdobie 2021 za mikrodaňovníka.
Pre určenie časového hľadiska, v ktorom zdaňovacom období sa dosiahnutý príjem (výnos) zahŕňa do zdaniteľných príjmov (výnosov) na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov je relevantné, v ktorom zdaňovacom období dochádza k zdaneniu tohto príjmu (výnosu) a jeho zahrnutiu do základu dane, t. j. kedy ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies