Praktické uplatnenie štatútu mikrodaňovníka od roku 2021

Od roku 2021 môže daňovník prvýkrát získať postavenie mikrodaňovníka. Aké daňové výhody pre daňovníka vyplývajú výlučne z tohto postavenia, uvádzame v nasledovnom príspevku.

Obsah:

1. Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka

2. Vymedzenie zdaniteľných príjmov na účely definície mikrodaňovníka

3. Výhody mikrodaňovníka pri zistení základu dane

3.1. Odpisovanie hnuteľného majetku

3.2. Odpočet daňovej straty

3.3. Opravné položky k pohľadávkam

3.4. Odpis rizikovej pohľadávky

1. Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka

Podľa § 2 písm. w) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:

• fyzickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu ustanovenú na účely registrácie k dani z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p., t. j. neprevyšujú sumu 49 790 eur, a
• právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú uvedenú sumu, tzn. sumu 49 790 eur.

Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú alebo právnickú osobu, ktorý síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 eur, ale:

• je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,

• bol na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Postavenie mikrodaňovníka môže daňovník nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2021 (podľa § 52zzb ods. 1 ZDP).

2. Vymedzenie zdaniteľných príjmov na účely definície mikrodaňovníka

V prípade právnickej osoby sú zdaniteľnými príjmami sumy, o ktorých daňovník účtuje ako o príjmoch (výnosoch). Pri zistení zdaniteľných príjmov v daňovom priznaní (riadok 560) sa vychádza z tabuľky C1 (riadok 6) alebo tabuľky C2 (riadok 6), alebo tabuľky F (riadok 1), alebo tabuľky G1 (riadok 1) upravenej o položky vzťahujúce sa k výnosom z tabuľky G3 (riadok 2 a 3), alebo tabuľky G2 (riadok 1), alebo tabuľky H (riadok 1 a riadok 2 až 10 stĺpca 1). Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov). Zdaniteľnými príjmami (výnosmi) sú najmä:

1. Výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:
• nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP (napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, alebo príjmy získané dedením, podiely na zisku okrem dividend z nespolupracujúcich štátov),
• sú od dane oslobodené – napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP,
• podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa do základu dane nezahŕňajú,
• predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.
2. Výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy):
• výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou,
• výnosy podľa § 17i ods. 5 písm. e) ZDP – hybridné nesúlady, v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené, a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov.
3. Príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom:
• nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP,
• úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi, resp. príjmami – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (napr. § 17 ods. 5 ZDP),
• marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31. 12. 2019,
• oceňovacie rozdiely (účtované na účte 416) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrnované do základu dane podľa § 17c ZDP.
4. Príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú:
• dotácie – v časti, v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
• rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa zahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.

Obdobne postupuje pri vymedzení zdaniteľných príjmov aj fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva. U fyzickej osoby sa do sumy zdaniteľných príjmov uvedú všetky príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, o ktorých daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo o nich vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11 ZDP. Uvedené znamená, že do úhrnu týchto zdaniteľných príjmov (riadok 95 daňového priznania) pôjdu všetky zdaniteľné príjmy, a to bez ohľadu na skutočnosť, či boli vyrovnané daňou vyberanou zrážkou, resp. zákon určuje ich postupné zahrnovanie do základu dane, ako napr. pri dotáciách alebo daroch súvisiacich s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Zdaniteľnými príjmami sú najmä:

• príjmy z vykonávania činností, z ktorých dosahuje príjmy z podnikania a z inej ...