S cieľom podporiť malé a stredné podnikanie bol jednou z posledných noviel zákona č. 595/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej len „ZDP“) – zákonom č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2021 zavedený nový inštitút (pojem) „mikrodaňovník“. Táto špecifická skupina daňových subjektov bude môcť využívať viaceré zvýhodnenia, ktorým je venovaná pozornosť v tomto príspevku.
Obsah:
1. Pojem „mikrodaňovník“
2. Zvýhodnenia mikrodaňovníkov
2.1. Výhodnejšie odpisovanie hmotného majetku
2.2. Výhodnejšie umorovanie daňových strát
2.3. Zavedenie možnosti tvorby daňových opravných položiek k pohľadávkam mikrodaňovníkov v súlade s účtovníctvom
1. Pojem „mikrodaňovník“
Pojem „mikrodaňovník“ je vymedzený v § 2 písm. w) ZDP. Môže sa ním stať za určených podmienok aj fyzická osoba, aj právnická osoba.
Mikrodaňovníkom je:
- fyzická osoba, ktorej príjmy (výnosy) z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie nepresahujú sumu ustanovenú v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n. p. na účely registrácie na DPH, t. j. sumu 49 790 eur,
- právnická osoba, ktorej príjmy (výnosy) nepresahujú za zdaňovacie obdobie uvedenú sumu 49 790 eur, ustanovenú na účely registrácie na DPH
Za mikrodaňovníka sa nepovažuje daňovník, ktorý je:
- závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie (s cieľom zamedziť možným špekulatívnym snahám znížiť výšku príjmov),
- na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár (pri oddlžení fyzickej osoby),
POZNÁMKA:
V nadväznosti na zákon č. 377/2016 Z. z., ktorým bol novelizovaný zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení n. p. s účinnosťou od 1. 3. 2017 a ktorého hlavným obsahom bola nová právna úprava oddlženia fyzických osôb, bola zavedená popri konkurze aj nová forma: splátkový kalendár (pričom reštrukturalizácia už v prípade fyzickej osoby do úvahy neprichádza).
- ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia (s cieľom zamedziť možným špekulatívnym snahám znížiť sumu dosiahnutých príjmov v zdaňovacom období jeho skrátením prechodom (v prípade právnických osôb) na hospodársky rok.
POZNÁMKA:
Pripomeňme si, že podľa § 2 písm. n) ZDP závislou osobou je:
- blízka osoba podľa § 116 Občianskeho zákonníka, napr. manželský partner, súrodenec,
- ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt,
- osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.
Podľa § 2 písm. p) ZDP iným prepojením je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.
V § 2 písm. o) ZDP je vymedzené ekonomické alebo personálne prepojenie, napr. účasť na vedení inej osoby, konkrétne vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe a v písm. r) je definovaný pojem zahraničná závislá osoba ako (najmä) vzájomne prepojená tuzemská (fyzická alebo právnická osoba) so zahraničnou (fyzickou alebo právnickou osobou) spôsobom podľa písmena n).
Za kontrolovanú transakciu sa považuje v súlade s § 2 písm. ab) ZDP právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podľa písmen n) a r), pričom aspoň jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.
Z citovaného ustanovenia § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n. p. je pre nás na tento cieľ dôležitá len suma 49 790 eur. Zároveň musíme mať na zreteli skutočnosť, že v § 2 písm. w) ZDP je pri definovaní pojmu „mikrodaňovník“ použitý výraz „príjmy (výnosy)“ – nie je tu uvedené, že má ísť o zdaniteľné príjmy (výnosy), takže na tento cieľ sa prihliada na všetky príjmy, vrátane príjmov, ktoré nie sú zdaniteľné. V súlade s § 2 písm. h) ZDP za zdaniteľný príjem sa považuje príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. Nie je dôležitý ani spôsob zdanenia (zdaniteľného) príjmu, takže do úvahy sa berú aj príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies