Služby z hľadiska DPH (2. časť) – miesto dodania

Pre správne zdanenie služby je nevyhnutné v prvom rade určiť miesto dodania služby. Tam, kde sa nachádza miesto dodania služby, vzniká predmet DPH, čo zároveň znamená, že v tom štáte bude služba zdanená (prípadne bude uplatnené oslobodenie od dane) a bude aplikovaný zákon o DPH platný v danom štáte. V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) je určenie miesta dodania služby upravené v ustanoveniach § 15 a § 16. Následným krokom je určenie osoby, ktorá daň odvedie. Určenie osoby povinnej platiť daň správcovi dane vyplýva z ustanovenia § 69 zákona o DPH.

Pravidlá určenia miesta dodania služby v rámci vnútorného trhu EÚ

Pokiaľ ide o služby poskytované zdaniteľným osobám, všeobecné pravidlo o mieste poskytovania služieb sa zakladá na mieste, kde je usadený príjemca, pričom toto pravidlo sa uplatňuje nielen pre príjemcov služby z členských štátov, ale aj z tretích štátov. Ak sa služby poskytujú nezdaniteľným osobám, je všeobecným pravidlom, že miestom poskytovania služieb je miesto, kde má poskytovateľ zriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti.

Za určitých okolností sa všeobecné pravidlá, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb zdaniteľným aj nezdaniteľným osobám, neuplatňujú a namiesto nich sa uplatňujú osobitné výnimky. Tieto výnimky sa zakladajú na existujúcich kritériách a mali by odrážať zásadu zdaňovania v mieste spotreby. V súvislosti s prijímaním služieb od osôb z iných štátov sa vo väčšej miere uplatňuje mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti, čo znamená, že zdaniteľná osoba ako príjemca služby si sama vymeria daňovú povinnosť.

Štatút odberateľa

V prípade, keď miesto poskytovania služieb závisí od toho, či odberateľ je alebo nie je zdaniteľnou osobou, je potrebné poznať jeho štatút.

Keď dodávateľ služby určí štatút odberateľa so sídlom v EÚ ako zdaniteľnej osoby, jeho konanie sa považuje za konanie v dobrej viere, ak splnil tieto požiadavky:

• stanovil, že odberateľ je zdaniteľnou osobu na základe identifikačného čísla DPH (IČ DPH), ktoré mu odberateľ poskytol, alebo na základe iného dôkazu, z ktorého vyplýva, že daný odberateľ je zdaniteľnou osobou alebo nezdaniteľnou právnickou osobou identifikovanou na účely DPH,
• dostal potvrdenie o platnosti uvedeného IČ DPH alebo iný dôkaz, ktorý mu poskytol odberateľ,
• v rozumnej miere overil prostredníctvom existujúcich bezpečnostných opatrení správnosť informácií, ktoré mu poskytol odberateľ.

Keď dodávateľ určuje štatút odberateľa so sídlom mimo EÚ ako zdaniteľnej osoby, jeho konanie sa považuje za konanie v dobrej viere, ak získal osvedčenie, ktoré už prípadne vydali príslušné daňové orgány odberateľa ako potvrdenie, že daný odberateľ sa zaoberá hospodárskou činnosťou na účel vrátenia DPH alebo že spĺňa niektoré z týchto požiadaviek:

• má číslo DPH alebo podobné číslo, ktoré odberateľovi ...