Premeny obchodných spoločností z hľadiska zákona o účtovníctve po 1. 3. 2024

Právna úprava zrušenia spoločností bez likvidácie a následného zániku obchodných sa s účinnosťou od 1. 3. 2024 menila. V zásade možno konštatovať, že úprava, ktorú do 28. 2. 2024 obsahoval Obchodný zákonník, bola presunutá do samostatného zákona, a to zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej zákon o premenách). 

Zákon o premenách preberá smernicu Európskej únie číslo 2017/1132/EÚ v znení smernice číslo 2019/2121/EÚ. Samozrejme, nejde len o presun, ale aj o zmeny; najvýraznejšou zmenou je definovanie a zavedenie režimu rozdelenia odštiepením, ako i jednoznačného rozlišovania, či podľa projektu premeny obchodné imanie prechádza na novovzniknutú spoločnosť alebo obchodné imanie prechádza na už existujúcu spoločnosť. V príspevku sa budeme zaoberať premenami obchodných spoločností a družstiev z hľadiska zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. (ďalej ZoÚ).

Zákon o premenách upravuje premeny, cezhraničné premeny a zmeny právnej formy obchodných spoločností a družstiev (ďalej len „spoločnosť“), ako aj niektoré iné vzťahy súvisiace s premenou, cezhraničnou premenou a zmenami právnej formy spoločností.

Obsah:

1. Základné pojmy 

2. Ďalšie pojmy

3. Všeobecné zásady postupov pri premene, cezhraničnej premene a zmenách právnej formy podľa zákona o účtovníctve a súvisiacich účtovných predpisov

3.1 Účtovné právne predpisy

3.2 Rozhodný deň a jeho stanovenie (určenie konkrétneho dátumu) v projekte premeny

3.3 Povinnosť zostavovania priebežnej účtovnej závierky

3.4 Ukončenie štatútu účtovnej jednotky (aj spätne)

3.5 Uzavretie účtovných kníh a povinnosť zostavenia mimoriadnej účtovnej závierky, zostavenie otváracej súvahy a otvorenie účtovných kníh

3.6 Ocenenie majetku a záväzkov reálnou hodnotou

3.7 Účtovanie oceňovacích rozdielov zanikajúcou alebo odštiepením rozdeľovanou účtovnou jednotkou

3.8 Odložená daň z príjmov

3.9 Zostavenie otváracej súvahy nástupníckou spoločnosťou

3.10 Účtovanie nástupníckej spoločnosti po otvorení účtovných kníh

Príklad: Odštiepenie splynutím

1. Základné pojmy 

Obchodné imanie (ďalej len imanie) je podľa § 6 ods. 2 Obchodného zákonníka súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním. Imanie teda tvoria jednotlivé položky vykazované v súvahe na strane aktív ako majetok a súčasne položky vykazované na strane pasív v časti záväzky.

Zúčastnená spoločnosť, nástupnícka spoločnosť

Zúčastnená spoločnosť je spoločnosť, ktorá sa zúčastňuje na vykonaní premeny, cezhraničnej premeny alebo mení právnu formu; za zúčastnené spoločnosti nemožno považovať tie spoločnosti, ktoré budú vznikať až následne.

Zúčastnenou spoločnosťou je pri:

1. zlúčení zanikajúca spoločnosť alebo spoločnosti a spoločnosť, ktorá sa stáva právnym nástupcom,
2. splynutí zanikajúce spoločnosti,
3. rozdelení zlúčením rozdeľovaná spoločnosť a nástupnícke spoločnosti,
4. rozdelení splynutím rozdeľovaná spoločnosť,
5. cezhraničnom zlúčení zanikajúca spoločnosť alebo spoločnosti a spoločnosť, ktorá sa stáva právnym nástupcom,
6. cezhraničnom splynutí zanikajúce spoločnosti,
7. cezhraničnom rozdelení rozdeľovaná spoločnosť,
8. cezhraničnej zmene právnej formy spoločnosť pred zmenou právnej formy.

Nástupníckou spoločnosťou sa na účely zákona o premenách spoločností rozumie:

1. pri fúzii spoločnosť, ktorá sa stáva právnym nástupcom zlučovaných alebo splývajúcich spoločností,
2. pri rozštiepení spoločnosti, ktoré sa stávajú právnymi nástupcami rozdeľovanej spoločnosti,
3. odštiepení spoločnosť alebo spoločnosti, na ktoré prechádza časť imania rozdeľovanej spoločnosti,
4. pri cezhraničnej fúzii spoločnosť, ktorá sa stáva právnym nástupcom zlučovaných alebo splývajúcich spoločností,
5. pri cezhraničnom rozštiepení spoločnosti, ktoré sa stávajú právnymi nástupcami rozdeľovanej spoločnosti,
6. pri cezhraničnom odštiepení spoločnosť alebo spoločnosti, na ktoré prechádza časť imania rozdeľovanej spoločnosti,
7. pri cezhraničnej zmene právnej formy premenená spoločnosť.

Premena, cezhraničná premena, zmena právnej formy

Prehľad podľa zákona č. 309/2023 Z. z.:

V súvislosti s definíciou splynutia uvedenou v § 2 ods. 5 zákona o premenách (znenie vyššie) si dovoľujeme upozorniť, že časť znenia „jednej spoločnosti alebo“ je s najväčšou pravdepodobnosťou nesprávna. Fúziu, a teda aj splynutie je možné podľa nášho názoru realizovať len v prípade minimálne dvoch zúčastnených spoločností tak, ako to upravoval Obchodný zákonník, a tak, ako je to upravené aj v čl. 90 kapitole I smernice, kde je uvedené nasledovné vymedzenie splynutia: „Na účely tejto kapitoly „splynutie“ znamená postup, pri ktorom sa niekoľko spoločností zruší bez likvidácie a prevedú imanie na spoločnosť, ktorú vytvárajú, pričom svojim akcionárom poskytnú akcie novej spoločnosti, a prípadne doplatok v peniazoch vo výške neprekračujúcej 10 % menovitej hodnoty takto vydaných akcií, alebo ak nie je dostupná menovitá hodnota, ich účtovnej hodnoty.“

Schéma č. 1 – Zlúčenie:

Schéma č. 2 – Splynutie:

Cezhraničná fúzia je fúzia, ak aspoň jednou zúčastnenou spoločnosťou alebo nástupníckou spoločnosťou je slovenská spoločnosť a aspoň jednou zúčastnenou spoločnosťou alebo nástupníckou spoločnosťou je zahraničná spoločnosť.

Rozdelenie je rozštiepenie alebo odštiepenie.

Rozštiepenie je postup, pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť zaniká a jej imanie prechádza:

1. na iné už existujúce spoločnosti, ktoré sa tým stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti (ďalej len „rozštiepenie zlúčením“),
2. na novozaložené spoločnosti, ktoré sa svojím vznikom stávajú právnymi nástupcami zanikajúcej spoločnosti (ďalej len „rozštiepenie splynutím“), alebo
3. kombináciou foriem uvedených v písmene a) a b).

Schéma č. 3 – Rozštiepenie zlúčením:

Schéma č. 4 – Rozštiepenie splynutím:

Odštiepenie je postup, pri ktorom rozdeľovaná spoločnosť nezaniká a časť imania spoločnosti špecifikovaná v projekte premeny prechádza:

1. na jednu alebo viac už existujúcich spoločností [ďalej len „odštiepenie zlúčením“ (5.)],
2. na jednu alebo viac novozaložených spoločností [ďalej len „odštiepenie splynutím“ (6.)] alebo
3. kombináciou foriem uvedených v písmene a) a b).

Schéma č. 5 – Odštiepenie zlúčením:

Schéma č. 6 – Odštiepenie splynutím:

Rozdelenie zlúčením je rozštiepenie zlúčením alebo odštiepenie zlúčením.

Rozdelenie splynutím je rozštiepenie splynutím alebo odštiepenie splynutím.

V prípadoch rozdelenia spoločností, a to aj pri rozštiepení aj odštiepení sa striktne rozlišuje, či sa právnym nástupcom stáva už existujúca spoločnosť a premena nesie znaky zlúčenia (rozštiepenie zlúčením, odštiepenie zlúčením), alebo sa právnym nástupcom stáva novovzniknutá spoločnosť a premena nesie znaky splynutia (rozštiepenie splynutím, odštiepenie splynutím).

Cezhraničné rozdelenie je rozdelenie, ak aspoň jednou zúčastnenou spoločnosťou alebo nástupníckou spoločnosťou je slovenská spoločnosť a aspoň jednou zúčastnenou spoločnosťou alebo nástupníckou spoločnosťou je zahraničná spoločnosť, pričom nástupníckou spoločnosťou môže byť len novovznikajúca spoločnosť.

Zmeny právnej formy sú zmena právnej formy alebo cezhraničná zmena právnej formy.

Zmena právnej formy je postup, pri ktorom spoločnosť bez zrušenia alebo likvidácie zmení svoju právnu formu.

Cezhraničná zmena právnej formy je postup, pri ktorom spoločnosť bez zrušenia alebo likvidácie zmení svoju právnu formu zapísanú v registri pôvodného štátu na právnu formu podľa práva cieľového štátu a zároveň premiestni do cieľového štátu aspoň svoje sídlo.

Schéma č. 7 – Zmena právnej formy:

2. Ďalšie pojmy

Na účely zákona o premenách spoločností sa rozumie:

• slovenskou spoločnosťou spoločnosť so sídlom v Slovenskej republike,
• pôvodným štátom členský štát Európskej únie alebo štát, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore (ďalej len „členský štát“), v ktorom je registrovaná spoločnosť pred cezhraničnou zmenou právnej formy,
• cieľovým štátom členský štát, v ktorom je registrovaná spoločnosť po cezhraničnej zmene právnej formy,
...