2. Premena obchodných spoločností z pohľadu dani z príjmov

Aj z pohľadu zákona o dani z príjmov pri odštiepení rozdeľovaná spoločnosť nezaniká. Odštiepenie rozdeľovanej spoločnosti v podstate umožní naďalej existovať a zároveň uskutočniť prechod vybranej časti jej imania na inú spoločnosť. Touto inou spoločnosťou môže byť už existujúca spoločnosť (tzv. odštiepenie zlúčením) alebo novovzniknutá spoločnosť (tzv. odštiepenie splynutím).

Od účinnosti zákona o premenách obchodných spoločností bolo v § 3 ods. 2 písm. d) ZDP doplnené, že predmetom dane nie je príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov), ako ani príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri premene obchodných spoločností alebo družstiev podľa osobitného predpisu, a to aj vtedy, ak súčasťou premeny je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.

V § 12 ods. 7 písm. d) ZDP bolo pre právnické osoby doplnené, že predmetom dane nie je príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a podielov, ako ani príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri premene obchodných spoločností alebo družstiev podľa osobitného predpisu, a to aj vtedy, ak súčasťou premeny je aj majetok spoločnosti so sídlom v členských štátoch Európskej únie.

V zmysle § 13a ods. 5 ZDP sú od dane oslobodené príjmy (výnosy) daňovníka uvedeného v § 2 písm. d) druhom bode z odplát za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie:

1. vynálezu chráneného patentom alebo technického riešenia chráneného úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, a to aj vynálezu, ktorý je predmetom patentovej prihlášky, a technického riešenia, ktoré je predmetom prihlášky úžitkového vzoru, a to vo výške 50 % z týchto odplát (príjmov),
2. počítačového programu (softvér), ktorý je výsledkom vývoja vykonávaného daňovníkom a podlieha autorskému právu podľa osobitného predpisu, a to vo výške 50 % z týchto odplát (príjmov).

Ak daňovník, ktorý začal uplatňovať vyššie uvedené oslobodenie, zanikol v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, jeho právny nástupca nemôže pokračovať v uplatňovaní oslobodenia. Ak vkladateľ nepeňažného vkladu uplatňoval oslobodenie a predmetom nepeňažného vkladu je vynález chránený patentom, technické riešenie chránené úžitkovým vzorom alebo počítačový program (softvér), prijímateľ nepeňažného vkladu nemôže pokračovať v uplatňovaní oslobodenia.

Podľa § 13b ods. 1 ZDP sú od dane oslobodené príjmy (výnosy) daňovníka uvedeného v § 2 písm. d) druhom bode z predaja výrobkov, pri ktorých výrobe sa úplne alebo čiastočne využil vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, ktoré sú výsledkom výskumu a vývoja vykonávaného daňovníkom, pričom tieto výrobky sú:

1. obstarané od osôb, ktorým daňovník ako vlastník umožnil pri ich výrobe vy­užívať vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, alebo
2. vytvorené vlastnou činnosťou daňovníka.

Ak daňovník, ktorý začal uplatňovať vyššie uvedené oslobodenie, zanikol v dôsledku premeny alebo cezhraničnej premeny, ani jeho právny nástupca nemôže pokračovať v uplatňovaní oslobodenia. Ak vkladateľ nepeňažného vkladu uplatňoval oslobodenie podľa odseku 1 a predmetom nepeňažného vkladu je vynález chránený patentom alebo technické riešenie chránené úžitkovým vzorom, prijímateľ nepeňažného vkladu nemôže pokračovať v uplatňovaní oslobodenia (§ 13b ods. 5, ods. 6 ZDP).

Zmenou zákona bolo v § 13c ods. 4 ZDP doplnené písm. f), ktorým sa ustanovuje osobitný moment nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní na účely oslobodenia výnosu z predaja obchodného podielu alebo akcií nadobudnutých odštiepením obchodných spoločností alebo družstiev. Zákon ustanovil osobitný moment nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní na účely uplatnenia oslobodenia príjmu (výnosu) z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých odštiepením obchodných spoločností alebo družstiev.

Podľa § 13c ods. 1 ZDP od dane je oslobodený príjem (výnos) z predaja akcií u akcionára akciovej spoločnosti alebo predaja kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára jednoduchej spoločnosti na akcie, predaja obchodného podielu u spoločníka spoločnosti ...