Pozastavenie, prerušenie, skončenie podnikania – daňový aspekt

V priebehu podnikania daňovníkov môže dôjsť k situáciám, kedy daňovník pozastaví, preruší alebo dokonca úplne skončí svoju podnikateľskú činnosť. Podľa toho, k akej situácii dôjde, upravujú ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), aký vplyv majú uvedené skutočnosti na úpravu základu dane, t. j. aj na správne určenie daňovej povinnosti daňovníkov.

Uvedené je upravené práve v § 17 ods. 8 a 9 ZDP, kde je určená povinnosť daňovníkov upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k zrušeniu daňovníka s likvidáciou (§ 41 ods. 3 ZDP) alebo v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz (§ 41 ods. 5 ZDP), alebo v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka (§ 6 ZDP) alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu (§ 6 ZDP).

Daňovník upravuje základ dane podľa skutočnosti, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. a) ZDP], alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva [§ 17 ods. 8 písm. b) ZDP] alebo uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. c) ZDP].

Skončením podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti daňovníka – fyzickej osoby sa podľa § 17 ods. 10 ZDP rozumie:

• zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti,
• prerušenie alebo pozastavenie a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo
• skončenie poberania príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu, pričom za skončenie poberania príjmov sa považuje aj skončenie poberania príjmov z dôvodu úmrtia daňovníka (v tomto prípade úpravu základu dane vykoná za zomretého daňovníka dedič, ktorý je podľa § 49 ZDP povinný podať daňové priznanie za zomretého daňovníka z príjmov dosiahnutých zomretým daňovníkom za príslušnú časť roka – do dňa jeho smrti).

Pri skončení podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti z uvedených dôvodov musí daňovník upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti (rovnako sa posudzuje aj skončenie prenájmu). Daňovník upravuje základ dane podľa skutočnosti, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP [§ 17 ods. 8 písm. a) ZDP], alebo účtuje v sústave podvojného účtovníctva [§ 17 ods. 8 písm. b) ZDP], alebo uplatňuje ...