Odpočítanie DPH v špecifických prípadoch

Obsah:

1. Odpočítanie dane z vytvorenia investičného majetku – rekreačný chodník priamo určený na bezodplatné používanie

2. Predaj uskutočnený subjektom považovaným za neexistujúci

3. Služby spočívajúce vo výstavbe nehnuteľnosti patriacej tretej osobe – bezodplatné poskytnutie služby

4. Právo spoločnosti na odpočítanie DPH pri nadobudnutí investičného majetku, ktorý sa ešte nezačal používať v rámci podnikateľskej činnosti tejto spoločnosti

5. Vozidlo používané zamestnávateľom na bezplatnú prepravu zamestnanca z miesta bydliska na pracovisko

Základným predpokladom na odpočítanie DPH podľa zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov je vznik daňovej povinnosti v súvislosti s prijatým zdaniteľným plnením a účel použitia prijatého plnenia na podnikanie platiteľa.

Tieto podmienky uvedené v ustanovení § 49 ods. 1 a 2 zákona o DPH sú transpozíciou článkov 167 a 168 Smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). Podľa článku 167 smernice o DPH právo odpočítať daň vzniká vtedy, keď vzniká daňová povinnosť v súvislosti s daňou, ktorá je odpočítateľná.

Podľa článku 168 smernice o DPH, pokiaľ ide o tovar a služby, ktoré sú použité na účely zdaniteľných transakcií zdaniteľnej osoby, táto má právo v členskom štáte, v ktorom uskutočňuje tieto transakcie, z výšky DPH, ktorú je povinná zaplatiť, odpočítať DPH splatnú alebo zaplatenú v tomto členskom štáte za tovar, ktorý jej bol alebo bude dodaný, a za služby, ktoré jej boli alebo budú poskytnuté inou zdaniteľnou osobou.

Podľa článku 173 ods. 1 smernice o DPH (v slovenskom zákone o DPH ide o § 49 ods. 4), ak zdaniteľná osoba použije tovar alebo služby na účely uskutočnenia plnení, pri ktorých jej vznikne právo odpočítať DPH, a plnení, pri ktorých jej nevznikne právo odpočítať DPH, je odpočítanie povolené len pre tú časť DPH, ktorá je pomerná k sume pripadajúcej na plnenia, pri ktorých právo na odpočítanie dane vzniká.

V príspevku uvádzame prípady odpočítania DPH, ktoré boli prejednávané Súdnym dvorom EÚ v rámci predložených prejudiciálnych otázok členskými štátmi EÚ.

1. Odpočítanie dane z vytvorenia investičného majetku – rekreačný chodník priamo určený na bezodplatné používanie

Skutkový stav vo veci C 126/14, Sveda

Sveda je právnická osoba zameraná na dosahovanie zisku, ktorej činnosti pozostávajú z poskytovania ubytovania, podávania jedál a nápojov, organizovania odborných výstav, kongresov a trávenia voľného času, ako aj z výkonu inžinierskych činností a poskytovania poradenstva týkajúceho sa týchto činností v Litve.

Sveda 2. marca 2012 uzatvorila s Národnou platobnou agentúrou zmluvu o pomoci. Sveda sa touto zmluvou zaviazala uskutočniť projekt nazvaný „Rekreačný (náučný) chodník o baltickej mytológii“, ako aj ponúknuť verejnosti bezodplatný prístup naň. Táto agentúra sa zaviazala nahradiť časť nákladov na realizáciu tohto projektu predstavujúcu až 90 % nákladov, zatiaľ čo zvyšné náklady na realizácie znáša Sveda.

Sveda odpočítala DPH týkajúcu sa nadobudnutia alebo vytvorenia určitého investičného majetku v rámci prác na realizácii predmetného rekreačného chodníka a podala daňové priznanie k DPH za jún 2012, v ktorom uviedla daň zaplatenú na vstupe tak, že je odpočítateľná. Podľa daňových orgánov nebolo preukázané, že nadobudnutý tovar a služby sú určené na to, aby sa použili na účely činnosti podliehajúcej DPH, a preto zamietli odpočítanie týchto súm.

Prejudiciálna otázka predložená SD EÚ

Je zdaniteľná osoba oprávnená na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe za nadobudnutie alebo vytvorenie investičného majetku na účely výkonu plánovanej ekonomickej činnosti, ktorá súvisí s agroturistikou a rekreačnou turistikou, ktorý je na jednej strane priamo určený na bezodplatné používanie verejnosťou a na druhej strane môže byť prostriedkom na realizáciu zdaniteľných plnení?

Konštatovanie SD EÚ

Cieľom ...