Odpočet daňovej straty PO – mimoriadne opatrenie v dôsledku pandémie

Vzhľadom na mimoriadnu situáciu vyhlásenú vládou SR 12. marca 2020 bol dňa 4. 4. 2020 v Zbierke zákonov vyhlásený zákon č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti. Jedným z týchto mimoriadnych opatrení na zmiernenie následkov pandémie je aj možnosť daňovníkov odpočítať si v úhrne neuplatnené daňové straty vykázané v zdaňovacích obdobiach 2015 až 2018 od základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2019.

Obsah:

1. Všeobecne k odpočtu daňovej straty podľa ZDP

2. Osobitný spôsob odpočtu daňovej straty

3. Osobitný odpočet daňovej straty u daňovníka s hospodárskym rokom

4. Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2019

1. Všeobecne k odpočtu daňovej straty podľa ZDP

Daňová strata je definovaná v § 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a treba ňou rozumieť rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Pri výpočte daňovej straty sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného v účtovnej závierke za príslušné účtovné obdobie, u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva sa vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

Daňovú stratu je potrebné odlíšiť od účtovnej straty. Skutočnosť, že daňovník vyčísli účtovnú stratu, ešte neznamená, že bude mať aj daňovú stratu. Daňová strata za príslušné zdaňovacie obdobie sa zistí v daňovom priznaní, a to úpravou výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami o položky zvyšujúce alebo znižujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami.

Podľa pravidiel upravených v § 30 ZDP platných do konca roka 2019 môže daňovník odpočítať od základu dane daňové straty:

• počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom bola daňová strata vykázaná,
• rovnomerne, t. j. najviac vo výške 1/4 za zdaňovacie obdobie, maximálne však do výšky vyčísleného základu dane.

V prípade, že daňovník vykáže v zdaňovacom období, v ktorom by si mohol uplatniť odpočet daňovej straty za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, daňovú stratu alebo základ dane nižší, ako je 1/4 tejto odpočítavanej daňovej straty, definitívne stráca nárok na odpočet tejto neuplatnenej časti daňovej straty. To znamená, že neuplatnenú časť z 1/4 daňovej straty nemôže prenášať do odpočtu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Nárok na odpočet daňovej straty daňovníkovi zaniká aj ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo ku dňu vyhlásenia konkurzu. V tomto prípade si daňovník môže uplatniť daňovú stratu ...