Možnosti umorovania daňových strát

Súčasné obdobie, ktoré je poznačené koronavírusom, významne zasiahlo aj do podnikateľských aktivít. Uvedená skutočnosť sa prejaví, žiaľ, aj v stratovosti niektorých obchodných spoločností. Preto si významná časť daňových subjektov položí otázku, ako legislatíva vymedzuje umorovanie daňových strát. Ak dvaja robia to isté, nemusí byť výsledok rovnaký. Staré, ale výstižné porekadlo sa dá aplikovať aj na zdaňovacie obdobie roku 2019. Podmienky dvoch zákonov, ktoré vymedzujú daňovo rok 2019, ovplyvňujú výpočet základu dane z príjmov za zdaňovacie obdobie roku 2019, ako aj platby za splnenie si daňových povinností na dani z príjmov za rok 2019. Následne vznikne otázka, ako môže daňovník umorovať daňové straty v nasledujúcich obdobiach, t. j. rokoch 2020, 2021 a 2022.

Pri umorovaní straty v daňovom priznaní za rok 2019 je možné v súčasnom období v roku 2020 uplatniť dve možnosti:

• prvá možnosť, ktoré bola ako jedinou možnosťou do 31. 3. 2020.
  Vychádzala zo zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších zmien a doplnkov, konkrétne § 30 ZDP.
  Pri tejto možnosti je možné v podstate umorovať stratu rovnomerne počas štyroch rokov – pomerné umorovanie straty štvrťročne;
  
  
• druhá možnosť, ktorá vznikla s prijatím zákona o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 č. 67/2020 Z. z., a je definovaná v § 24b.
  Tento zákon bol prijatý po 1. 4. 2020.
  Pri tejto možnosti môže daňovník umoriť straty za roky 2015 až 2018, a to v úhrnnej sume do a vrátane 1 mil. eur.

Daňovník sa sám môže rozhodnúť, ktorú možnosť využije. V tomto článku sa venujem umorovaniu straty daňovníkov, ktorí sú povinní platiť daň z príjmov právnickej osoby. Obdobný spôsob sa môže uplatniť aj pri dani z príjmov fyzickej osoby.

Obsah:

1. Podávanie daňových priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2019 v roku 2020

2. Významné kritériá pre uplatnenie § 30 zákona č. 595/2003 Z. z. a § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. pre daň z príjmov právnických osôb

3. Príklady k umorovaniu straty podľa § 24b ods. 1) zákona č. 67/2020 v porovnaní s umorovaním straty podľa § 30 zákona č. 595/2003 Z. z.

4. Stručný prehľad významných skutočností súvisiacich s umorovaním straty v časovom slede zdaňovacích období 2019 – 2020 – 2021

4.1. Špecifiká pri umorovaní daňových strát v zdaňovacom období roku 2020

4.2. Špecifiká pri umorovaní daňových strát v zdaňovacom období roku 2021

4.3. Špecifiká pri umorovaní daňových strát v zdaňovacom období roku 2022

Záver

Prílohy: Odvolávky na zákony

1. Podávanie daňových priznaní za zdaňovacie obdobie roku 2019 v roku 2020

V zmysle zákona č. 67/2020 Z. z., konkrétne § 21, je možné podať daňové priznanie k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie za rok 2019 v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie. V zmysle § 2 citovaného zákona č. 67/2020 Z. z. sa zákon vzťahuje na obdobie vyhlásenia mimoriadnej situácie (nie núdzového stavu). Podľa § 8 zákona č. 42/1994 Z. z. vláda SR vyhlasuje a odvoláva mimoriadny stav pre ohrozené územie. V lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov je povinný platiteľ dane, daňovník, daň z príjmov aj zaplatiť. Ak teda zákon č. 67/2020 Z. z. nadobudol platnosť a účinnosť po 1. 4. 2020 (konkrétne bol vyhlásený 4. 4. 2020), mohli niektorí daňovníci:

• podať daňové priznanie v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. do 31. 3. 2020
• a niektorí daňovníci daňové priznanie nepodali či už z dôvodu oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 2 písm. a), b), c) do 30. 6. alebo 30. 9. 2020, alebo z dôvodu nemožnosti využiť odborné personálne kapacity pre COVID-19.

1.1. Daňové subjekty, ktoré podali daňové priznanie za rok 2019 do 31. 3. 2020 a uplatnili odpočet straty podľa § 30 zákona č. 595/2003 Z. z.

Niektoré daňové subjekty – právnické osoby – ...