Usmernenie č. 28/DZPaU/2020/MU k odpočtu zostatku neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach

Finančné riaditeľstvo SR vydáva usmernenie na zabezpečenie jednotného postupu pri odpočte zostatku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 uplatňovaných podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. v budúcich zdaňovacích obdobiach.

1. Právny rámec

V súlade s § 52zza ods. 16 zákona č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „ZDP“) ustanovenie § 30 ods. 1 prvej vety a písm. b) ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 sa použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. 1. 2020. Znamená to, že pri umorovaní daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia rokov 2015 až 2019 postupuje daňovník podľa znenia § 30 ZDP účinného do 31. 12. 2019.

Podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného do 31. 12. 2019 od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká. Ak je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty.

Podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty vykázané podľa ZDP za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 € odpočítať od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, alebo odpočítať od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020.

V súlade s § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. odpočet daňovej straty podľa odseku 1 citovaného ustanovenia môže daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom období, ak lehota na podanie daňového priznania k dani z prímov uplynie v roku 2020 za viaceré zdaňovacie obdobia.

V súlade s § 24b ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z. daňová strata podľa odseku 1 citovaného ustanovenia sa ...