Dane ako ekonomické kategórie majú rôzny vplyv na podnikateľskú činnosť účtovných jednotiek, a to v závislosti od ich charakteru. Dane z príjmov patria medzi priame dane, účtujú sa výsledkovo, t. j. do nákladov, a ovplyvňujú disponibilný výsledok hospodárenia a taktiež finančné toky účtovnej jednotky. Dane z príjmov sa členia na daň splatnú a daň odloženú. Pokiaľ ide o ich obsah a význam, výrazne sa líšia.
Poznámka:
Splatná daň je väzba na štátny rozpočet, je výsledkom porovnania a analýzy nákladov a výnosov vykázaných v účtovníctve k daňovo uznaným nákladom a zdaňovaným výnosom v medziach platnej legislatívy. Dôležitým parametrom je, že splatná daň znamená reálny úbytok finančných prostriedkov v taxatívne stanovených obdobiach/termínoch.
Odložená daň predstavuje vyslovene účtovnú kategóriu. Jej účelom je monitorovanie rozdielov v účtovnom a daňovom režime danej účtovnej položky počas celej doby jej existencie v účtovnej jednotke v danej platnej legislatíve, ktorá platí v čase existencie konkrétnych položiek (majetku a záväzkov účtovnej jednotky). Predpokladom vypovedacej schopnosti kategórie odloženej dane je aj jej správna identifikácia rozdielov a metóda výpočtu. Pri použití iného spôsobu vysvetlenia podstaty odloženej dane by sme mohli povedať, že odložená daň vyjadruje súčasné alebo budúce výhody alebo zaťaženia daňovníkov v rámci platného daňového systému krajiny, ktoré vychádzajú z vecných aj časových rozdielov účtovného a daňového systému. Odložená daň má vplyv na výsledok hospodárenia a tiež na majetkovú situáciu účtovnej jednotky kontinuálne počas trvania, resp. existencie položky v danej účtovnej jednotke. Rozdiel oproti splatnej dani je aj ten, že odložená daň sa nikdy neplatí a nemá žiadny vplyv na cash flow.
Teoretické chápanie pojmu „odložená daň“
Odložená daň zachytáva také situácie, v ktorých sa „účtovný režim“ danej položky majetku alebo záväzkov vyvíja odlišným spôsobom v čase ako „daňový režim“ tejto položky. Pod pojmom „režim“ mám na mysli alokáciu nákladov, ktoré vznikajú z používania majetku vrátane možných zmien v jeho ocenení, v jeho odpisovaní, v jeho využívaní a existencii počas celej doby existencie v danej účtovnej jednotke, kedy sa tieto reálne skutočnosti premietajú do účtovného zobrazenia a zároveň vstupujú do základu dane v súlade s danou platnou legislatívou danej krajiny. Pri reálnej existencii rozdielov v účtovnom a daňovom režime položiek majetku alebo záväzkov je teda zrejmé, že odložená daň je nástrojom, ktorým sa zachytáva vznik a vývoj dočasných rozdielov medzi účtovnou hodnotou majetku, resp. účtovnou hodnotou záväzkov vykázanou v súvahe a ich daňovou základňou. Tieto dočasné rozdiely budú v budúcich účtovných obdobiach pri určovaní základu dane účtovnej jednotky buď zdaniteľné položky (budú teda predmetom zdanenia), alebo odpočítateľné položky (budú položkou znižujúcou základ dane).
Prehľad nižšie pomôže ľahšie pochopiť vyššie uvedené rozdiely v účtovnom a daňovom režime majetku a záväzkov a zobrazuje možné kombinácie rozdielov. Rozdiely sú uvedené pri použití výsledkového spôsobu kvantifikácie odloženej dane, ďalej v príspevku uvádzam aj princíp súvahový.
Rok „N“ = rok vzniku nákladu/výnosu a rok „N + i“ akékoľvek ďalšie obdobie, v ktorom sa časový rozdiel vyrovná:
| Obdobie/
položka
|
| Rok „N“
|
| Rok „N + i“
| Poznámka
|
| Náklad
| Ú
| účtovný náklad
| Ú
|
|
|
| D
|
| D
| daňový náklad
| daňová akceptácia neskôr
|
| Ú
|
| Ú
| účtovný náklad
|
|
| D
| daňový náklad
| D
|
| daňová akceptácia skôr
|
| Výnos
| Ú
| účtovný výnos
| Ú
|
|
|
| D
|
| D
| daňový výnos
| zdanenie neskôr
|
| Ú
|
| Ú
| účtovný výnos
|
|
| D
| daňový výnos
| D
|
| zdanenie skôr
|
Skratky: Ú = účtovný systém; D = daňový systém
Teória odloženej dane uvádza dva prístupy k spôsobu kvantifikácie odloženej dane.
| TIMING koncepcia (koncepcia časových rozdielov)
| orientovaná výsledkovo
|
| TEMPORARY koncepcia (koncepcia dočasných rozdielov)
| orientovaná súvahovo
|
Pri určitom zjednodušení, ktoré vyžaduje rozsah tohto príspevku, je možné zhrnúť, že „TIMING“ koncepcia vychádza zo vzniku rozdielov medzi časovým nesúladom nákladov a výnosov vstupujúcich do výsledku hospodárenia pred zdanením a nákladmi a výnosmi, ktoré vstupujú do základu dane z príjmov, a to v odlišných obdobiach. Ide teda o výsledkový spôsob ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies