Obchodovanie s Čínou a inými tretími krajinami

Úvod

Obchodovanie s Čínou alebo tretími krajinami prináša veľakrát nižšie ceny tovarov alebo služieb, za ktoré by spoločnosti vo vlastnej krajine zaplatili viac. Tieto transakcie súvisiace s nákupom tovaru v tretích krajinách podliehajú colným predpisom, ktorými sa musia krajiny riadiť. S dovozom tovaru súvisí aj preprava, ktorá môže byť vykonaná priamo dovozcom alebo prostredníctvom zasielateľskej zmluvy so špedičnou spoločnosťou. Obchody s tretími krajinami podliehajú oslobodeniu, ale len v prípade, že došlo k naplneniu podmienok.

V článku si priblížime v krátkosti informácie k dokladom, ktoré sú podmienkou preukázateľnosti oslobodenia pri dodaní. Rovnako sa pozrieme na závery súdneho dvora v súvislosti s dovozom a vývozom a na zjednodušené vykazovanie dovozu a vývozu v štatistickom hlásení.

V závere si priblížime reťazové obchody, ktoré vznikajú v praxi pri vývozoch a dovozoch tovarov a nezabudneme ani na mechanizmus uhlíkovej kompenzácie a antidumpingové a vyrovnávacie clá v krátkosti.

Obsah:

1. Vývoz tovaru zo Slovenska do Číny (tretie krajiny)

• • Dodanie tovaru spojeného s prepravou
  • Doklady preukazujúce vývoz
  • Zhrnutie podmienok v súvislosti s vývozom

1.1 Príklady k vývozu tovaru

2. Dovoz z Číny (tretie krajiny) na Slovensko

• • Proces preclenia tovaru pri dovoze

2.1 Príklady k dovozu tovaru

3. Závery Súdneho dvora

4. Zjednodušené vykazovanie dovozu a vývozu v štatistických hláseniach

5. Reťazové obchody týkajúce sa vývozu a uplatnenie oslobodenia

6. Mechanizmus uhlíkovej kompenzácie na hraniciach (uhlíkové clo) a iné clá

7. Najnovšie schválené rozsudky Súdneho dvora týkajúce sa témy dovozu a vývozu

8. Záver

1. Vývoz tovaru zo Slovenska do Číny (tretie krajiny)

Miesto dodania tovaru pri vývoze je tam, kde sa preprava začína uskutočňovať. Ak ide o tovar, ktorý zasiela tuzemský vývozca (dodávateľ), miesto dodania sa stanoví podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov („ďalej len ZDPH“), t. j. Slovenská republika, pretože odtiaľto tovar odchádza.

Pre účely oslobodenia pri dodaní tovaru do tretej krajiny je nutné preukázať sa podľa § 47 ods. 3 ZDPH nasledovne:

• colným vyhlásením, v ktorom colný orgán potvrdil výstup tovaru z územia Európskej únie alebo
• inými dôkazmi podľa colného kódexu, ak ide o:
1. podanie ústneho colného vyhlásenia o vývoze tovaru alebo
2. vykonanie úkonu považovaného za colné vyhlásenie o vývoze tovaru.

Podľa vyššie uvedeného vývozca nepodmieňuje oslobodenie od dane pri vývoze časovým testom, resp. obdobím, v ktorom musí mať colné vyhlásenie. Pri vývoze musí mať preukázateľné doklady do lehoty na podanie daňového priznania. Ak nie je splnená podmienka preukázateľnosti, v tom prípade vývozca musí dodanie tovaru uviesť bez možnosti oslobodenia a uplatniť na dodaný tovar daň. Ak sú tieto doklady k dispozícii až po termíne na podanie daňového priznania za príslušné obdobie, potom vývozca (dodávateľ) je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie a uplatniť oslobodenie od dane na dodaný tovar s miestom určenia na území tretieho štátu v súlade s § 47 ods. 3 ZDPH. Ako bolo vyššie uvedené, v prípade vývozu tovaru do tretích krajín dochádza k oslobodeniu od dane podľa § 47 ZDPH a dodanie tovaru je od DPH oslobodené, tovar je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na územie tretieho štátu.

Vznik daňovej povinnosti sa určí podľa § 19 ods. 9 ZDPH. Tovar, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na územie tretieho štátu, tzv. vývoz tovaru v zmysle § 47 ods. 1 a 2 ZDPH, je oslobodený od dane a za deň dodania tovaru sa považuje deň výstupu tovaru z územia Európskej únie. Výstup z územia EÚ musí byť potvrdený colným orgánom v colnom konaní alebo ide o zjednodušené colné vyhlásenie. Daňová povinnosť pri vývoze tovaru platiteľovi dane nevzniká, ale má povinnosť uviesť toto dodanie do daňového priznania ako dodanie tovaru oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane podľa § 47 ods. 1 alebo 2 ZDPH.

Spracovateľské operácie na hnuteľnom majetku v zmysle § 47 ods. 5 ZDPH sú oslobodené od dane, ak boli dovezené z územia tretích štátov alebo boli nadobudnuté na účely vykonávania takýchto spracovateľských operácií v tuzemsku a ktorý je odoslaný alebo prepravený z územia EÚ osobou, ktorá tieto služby dodala, alebo na jej účet alebo zákazníkom, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko alebo na jeho účet.

Oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu podľa § 47 ods. 1 ZDPH. V zmysle § 47 ods. 2 ZDPH s nárokom na odpočítanie dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený kupujúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na územie tretieho štátu. Ak je preprava tovaru vykonávaná kupujúcim alebo na jeho účet do miesta určenia na území tretieho štátu, musí byť splnená dovozná podmienka, že kupujúci nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko. Dodanie tovaru, ktorý prepravil kupujúci s cieľom vybavenia, zásobenia pohonnými látkami a potravinami výletných lodí, súkromných lietadiel alebo iných dopravných prostriedkov na súkromné použitie, nie je oslobodené od dane a tuzemský platiteľ dane dodanie takéhoto tovaru zdaňuje.

Osobitné oslobodenie od dane v súvislosti s vývozom tovaru je upravené v § 47 ods. 7 – 10 ZDPH, ktoré sa uplatňuje pri určitých cezhraničných dodávkach tovarov a služieb. Uvedené ustanovenia sa dotýkajú dodania tovarov v tuzemsku určených na zásobovanie plavidiel, ak sa plavidlá používajú na plavbu po otvorených moriach, ktoré vykonávajú prepravu cestujúcich za odplatu, obchodnú, priemyselnú alebo rybársku činnosť, na záchranné akcie a poskytovanie pomoci na mori alebo na pobrežný rybolov s výnimkou dodania potravín pre plavidlá vykonávajúce pobrežný rybolov a vojnové plavidlá, ktoré opúšťajú tuzemsko a smerujú do zahraničného prístavu alebo kotviska.

Oslobodené od dane je dodanie tovaru pre zásobovanie lietadiel využívaných leteckými dopravcami, ktorí vykonávajú prevažne medzinárodnú dopravu za odplatu. Oslobodenie od dane sa vzťahuje na dodanie, opravu, úpravu, údržbu a nájom lietadiel využívaných leteckým dopravcom, ktorý vykonáva prevažne medzinárodnú dopravu v lietadlách a dodáva iné potrebné služby.

Dodanie tovaru spojeného s prepravou

V prípade dodania tovaru na územie tretieho štátu a splnenia podmienok na uplatnenie oslobodenia dodanie tovaru do tretieho štátu upravuje § 47 ZDPH. Z uvedeného vyplýva, že dodanie je predmetom dane v Slovenskej republike, vzhľadom na to, že preprava tovaru sa začala uskutočňovať na Slovensku.

Dodanie tovaru je oslobodené od dane, ak je tovar odoslaný alebo prepravený predávajúcim alebo na jeho účet z tuzemska do tretieho štátu. Dodanie tovaru je oslobodené, ak je tovar odoslaný alebo prepravený kupujúcim alebo na jeho účet z tuzemska do tretieho štátu, ak kupujúci nie je usadený v tuzemsku.

Odoslanie alebo prepravu tovaru do miesta určenia na území tretieho štátu podľa § 47 ods. 1 a 2 ZDPH je platiteľ povinný preukázať dokladom o odoslaní alebo o preprave tovaru a na základe colného vyhlásenia, v ktorom je colným orgánom potvrdený výstup tovaru z územia Európskej únie alebo inými dôkazmi podľa osobitného predpisu – článok 355 ods. 4 vykonávacieho nariadenia Komisie EÚ ...