Nové dopravné prostriedky – obchodovanie v rámci EÚ

Obchodovanie s krajinami Európskej únie je frekventovaným javom. Európsky priestor je upravený smernicami a nariadeniami primárne vo vzťahu k DPH. Ak ste podnikateľom, osobou registrovanou pre DPH, je nutné uplatniť stanovené princípy, ktoré sú viac-menej podobné vo všetkých členských štátoch. V praxi to znamená, že dodávateľ vykazuje dodanie tovaru do EÚ vo svojom súhrnnom výkaze, pričom na strane dodávateľa ide o tzv. nadobudnutie tovaru, ktoré sa uvádza v daňovom priznaní. Daňová povinnosť vzniká dodávateľovi podľa § 19 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a zrkadlovo odberateľovi podľa § 20 ZDPH. Ide o rovnaké pravidlá, ktoré majú zaistiť, aby vykazovanie v súhrnnom výkaze dodávateľa a daňovom priznaní odberateľa bolo v rovnakom časovom období (a v rovnakej sume, samozrejme).

Špecifické postavenie z pohľadu DPH majú nové dopravné prostriedky, s ktorými sa obchoduje v rámci EÚ. Je to z dôvodu, že daň z pridanej hodnoty (ako nepriamu daň štátu) a jej vykázanie neriešia len podnikatelia, ale aj občania, neziskové organizácie a pod. – čiže osoby, ktoré nevykonávajú štandardnú ekonomickú činnosť. Zdaniteľnou osobou je totiž každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok, ktorý bol nadobúdateľovi odoslaný alebo prepravený predávajúcim, samotným kupujúcim alebo na ich účet do miesta určenia mimo územia členského štátu, ale na území Spoločenstva. Uvedené definuje článok č. 9 ods. 2 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). Do nášho zákona bola predmetná definícia zakomponovaná do ustanovenia § 3 ods. 5 zákona o DPH, ktoré deklaruje nasledovné:

Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok (§ 11 ods. 12 ZDPH) z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu, je na tento účel zdaniteľnou osobou.

Na to, aby predaj nových dopravných prostriedkov za protihodnotu bol oslobodený od dane, musia byť kumulatívne splnené dve podmienky:

1. dochádza k prevodu práva nakladať s novým dopravným prostriedkom ako vlastník na nadobúdateľa a
2. dodávateľ je povinný preukázať skutočnosť, že v dôsledku odoslania alebo prepravy nový dopravný prostriedok fyzicky opustil územie členského štátu dodania.

Keďže v zákone o DPH je rozšírený pojem zdaniteľnej osoby vo väzbe na príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku do inej krajiny EÚ, je potrebné zobrať do úvahy aj skutočnosť, že toto dodanie musí byť uskutočnené za protihodnotu – t. j. za dohodnutú predajnú cenu. V prípade bezodplatného dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, napríklad na základe darovacej zmluvy, nejde o dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu v zmysle zákona o DPH. U obdarovaného v inom členskom štáte preto ani nedochádza k deklarovaniu nadobudnutia za protihodnotu.

Uvedené znamená, že napríklad občan, ktorý daruje nový dopravný prostriedok do EÚ, sa v tomto prípade nepovažuje za zdaniteľnú osobu v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH a osobe, ktorá dar dostala v inom členskom štáte, nevzniká daňová povinnosť z nadobudnutia. Nejde o transakciu pre účely DPH.

Ak teda máme riešiť aspekt DPH pri nových autách – bez ohľadu na to, v akom postavení sú zmluvné strany, je nutné mať dohodnutú protihodnotu. Pri predaji nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je teda dôležité, aby si zmluvné strany dohodli cenu dopravného prostriedku bez dane, keďže u predávajúceho ide o dodanie nového dopravného prostriedku, ktoré je oslobodené od dane.