Nesprávne fakturovanie transakcie s DPH a možnosť jej vrátenia správcom dane

Nedôvodná fakturácia DPH, resp. uvedenie DPH na faktúre nad rámec zákona o DPH má za následok povinnosť poskytovateľa plnenia (dodávateľa) odviesť túto DPH. Vyplýva to z článku 203 Smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“) a tiež z § 69 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Na druhej strane právo na odpočítanie možno uplatniť len vo vzťahu ku skutočne splatným daniam, t. j. dani zodpovedajúcej plneniu podliehajúcemu DPH.

Právo na odpočítanie sa nevzťahuje na daň, ktorá je splatná len z dôvodu jej uvedenia na faktúre. Princíp neutrality DPH vyžaduje, aby DPH, ktorá bola nesprávne fakturovaná, mohla byť upravená bez toho, aby takéto konanie bolo podmieňované tým, či vystavovateľ príslušnej faktúry konal v dobrej viere.

Možnosť opravy nedôvodne fakturovanej dane je v súlade so zásadou daňovej neutrality a proporcionality.

Obsah:

1. Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH

2. Uvedenie DPH na faktúre a právo na odpočítanie

3. Nedôvodne fakturovaná a odvedená DPH a jej vrátenie daňovým úradom odberateľovi (rozsudok Súdneho dvora EÚ ku vo veci C-397/21, HUMDA z 13. októbra 2022)

• • Neutralita DPH a oprava nedôvodne fakturovanej DPH
  • Úroky z omeškania – kompenzácia finančných strát
  • Záver prijatý Súdnym dvorom EÚ

4. Zamietnutie vrátenia DPH odberateľov (Súdny dvor EÚ vo veci C-83/23 H GmbH, z 5. septembra 2024)

5. Okolnosti, za ktorých má príjemca faktúry právo na vrátenie dane od daňového úradu (Súdny dvor, rozsudok z 15. marca 2007, Reemtsma Cigarettenfabriken (C-35/05)

• • Uplatniteľnosť judikatúry vyplývajúcej z rozsudku (C-35/05, Reemtsma Cigarettenfabriken)

6. Prekvalifikácia transakcie a neumožnenie odpočtu DPH (Súdny dvor EÚ vo veci C-640/23 Greentech z 13. marca 2025)

• • Právo na odpočítanie, ktoré bolo neoprávnené, a neutralita DPH
  • Vrátenie nedôvodne zaplatenej DPH odberateľovi

1. Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH

Článok 203 smernice o DPH stanovuje, že DPH platí každá osoba, ktorá uvedie túto daň na faktúre. Uvedený článok smernice bol premietnutý do ustanovenia § 69 ods. 5 zákona o DPH.

V súvislosti s otázkou, či vznikne povinnosť odviesť DPH omylom uvedenú na faktúre osobou konajúcou vo vzťahu podriadenosti (teda nejde o nezávislú osobu), z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplýva, že smernica o DPH neuvádza výslovne prípad, keď je DPH uvedená na faktúre omylom a nie je splatná.

Z toho vyplýva, že kým tento nedostatok nebude odstránený európskym zákonodarcom, prináleží členským štátom nájsť riešenie. Podľa Súdneho dvora EÚ s cieľom zabezpečiť neutralitu DPH prináleží členským štátom zakotviť vo svojich vnútorných právnych poriadkoch možnosť opravy každej neprávom fakturovanej dane, a to hneď, ako vystavovateľ faktúry preukáže svoj dobrý úmysel. V každom prípade, keď vystavovateľ faktúry v dostatočnej lehote úplne eliminoval riziko straty príjmov z daní, neprávom fakturovaná daň má byť vyrovnaná a vyrovnanie ani nemusí byť podmienené dobrým úmyslom vystavovateľa uvedenej faktúry.

Otázka rizika ...