Neplatnosť transakcie, porušenie vnútroštátnych predpisov – vplyv na odpočet DPH

Základnou podmienkou pre odpočítanie DPH je existencia samotného plnenia, s ktorým je daň spojená. Z hľadiska skúmania existencie reálneho poskytnutia služieb nie je rozhodujúce právne posúdenie poskytnutých služieb, ale zistenie, či reálne boli určité služby poskytnuté. Ak služba nenapĺňa znaky charakteristické pre daný typ zmluvy a neboli dodržané ani jednotlivé zmluvné podmienky, z hľadiska preukázania materiálnej podmienky uplatneného práva na odpočet dane – existencie reálneho poskytnutia služby, je v zásade irelevantné, či boli poskytnuté služby presne podľa predmetnej sprostredkovateľskej zmluvy, či ide o platnú alebo neplatnú zmluvu, alebo či ide skutočne napr. o sprostredkovanie alebo v skutočnosti ide o zastupovanie, resp. obchodné zastupovanie alebo plnenie podľa zmiešanej innominálnej zmluvy.

Obsah:

1. Odpočítanie DPH – podmienky podľa smernice

Záver

2. Zohľadnenie porušenia vnútroštátnych predpisov upravujúcich poskytovanie služieb

Záver

3. Odpočítanie dane zo služby na základe zmluvy o sprostredkovaní (modelová situácia – odpočítanie DPH v slovenskej spoločnosti A, s. r. o.)

Daňové hľadisko

1. Odpočítanie DPH – podmienky podľa smernice

Podmienky odpočítania DPH upravuje článok 168 smernice o DPH – ide o vecné podmienky, tomuto článku zodpovedá ustanovenie § 49 ods.1 a 2 zákona o DPH, článok 178 smernice o DPH – ide o formálne podmienky, tomuto článku smernice zodpovedá ustanovenie § 51 ods. 1 zákona o DPH a pokiaľ ide o faktúru, táto musí byť vyhotovená v súlade s § 74 zákona o DPH.

Článok 273 smernice o DPH umožňuje členským štátom uložiť iné povinnosti, ktoré považujú za potrebné na riadny výber DPH a na predchádzanie daňovým podvodom, pod podmienkou, že splnia požiadavku rovnakého zaobchádzania s transakciami uskutočňovanými na vnútroštátnej úrovni a s transakciami uskutočňovanými medzi členskými štátmi zdaniteľnými osobami, a pod podmienkou, že tieto povinnosti nepovedú pri obchode medzi členskými štátmi k formalitám spojeným s prechodom hraníc.

Neplatnosť transakcie

Súdnemu dvoru EÚ bola predložená prejudiciálna otázka vo veci C 114/22, W. sp. z o.o., či zdaniteľná osoba môže byť zbavená svojho práva na odpočítanie DPH z toho dôvodu, že predmetná transakcia nie je v súlade s vnútroštátnym občianskym právom.

Spoločnosť M. sp. z o.o. S.K.A. vystavila faktúru týkajúcu sa prevodu ochranných známok v prospech spoločnosti W., ktorú W. uviedla vo svojom daňovom priznaní a zaplatila. Rozhodnutím daňová správa v súvislosti s touto faktúrou spochybnila právo na odpočítanie DPH, z ktorého mala prospech spoločnosť W. z toho dôvodu, že prevod predmetných ochranných známok je neplatný podľa poľského Občianskeho zákonníka, pretože je v rozpore so zásadami spoločenského spolunažívania v zmysle tohto ustanovenia. Podľa poľskej daňovej správy prevod predmetných ochranných známok je simulovaným právnym úkonom. Súd v Poľsku na základe podanej žaloby spoločnosti W. rozhodnutie zrušil z dôvodu, že daňová správa nepredložila dôkaz o simulovanej povahe predmetnej transakcie.