Spochybnenie deklarovaného dodávateľa vo vzťahu k odpočtu DPH

Právna úprava zákona o DPH je úpravou, ktorá má pôvod v práve Európskej únie, konkrétne v smernici Rady č. 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“). K aplikácii národných predpisov sa automaticky pridáva aplikácia relevantného európskeho predpisu, a to nielen jeho textu, ale aj interpretácií podaných Súdnym dvorom Európskej únie (ďalej len,,Súdny dvor EÚ“).

Uvedená smernica zaviedla spoločný a hlavne jednotný systém DPH v Európskej únii. Tento jednotný systém je neprípustné narúšať existenciou najrôznejších vlastných, vzájomne nekompatibilných, národných verzií predpisov upravujúcich DPH či národných verzií interpretácie smernice o DPH. Spoločný a jednotný systém má zmysel, ak je skutočne jednotný, pričom v tomto smere je rola Súdneho dvora EÚ nezastupiteľná a vnútroštátne slovenské súdy s ním musia spolupracovať.

Podmienky priznania práva na odpočítanie DPH

V súvislosti s preverovaním oprávnenosti uplatneného odpočítania DPH platiteľom dane v rámci daňovej kontroly správcu dane je potrebné rozlišovať medzi požiadavkou na preukázanie:

• hmotnoprávnych podmienok priznania práva na odpočítanie DPH (alternatívne oslobodenia od dane),
• formálnych podmienok priznania práva na odpočítanie,
• odopretím nároku na odpočítanie DPH z dôvodu daňového podvodu a
• odopretím nároku na odpočítanie DPH z dôvodu zneužitia práva.

Hmotnoprávnymi podmienkami pre priznanie práva na odpočet dane sú požiadavky:

• aby daňový subjekt nárokujúci si odpočet bol zdaniteľnou osobou,
• tovar alebo služby, na ktorých zakladá právo na odpočítanie dane, musia byť dodané alebo poskytnuté inou zdaniteľnou osobou a požiadavka,
• aby zdaniteľná osoba tovary alebo služby následne použila na účely svojich vlastných zdaniteľných plnení.

Uvedené hmotnoprávne podmienky vyplývajú z čl. 168 písm. a) Smernice o DPH, ale aj rozhodnutia Súdneho dvora Európskej únie vo veci Senatex GmbH, C-518/14 zo dňa 15. septembra 2016, bod 28; vo veci Vikingo Fővállalkozó Kft., C-610/19 zo dňa 3. septembra 2020, bod 43; vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 24.

Zatiaľ čo medzi materiálne podmienky patrí postavenie (status) dodávateľa tovaru ako zdaniteľnej osoby, identita dodávateľa, resp. jeho správne uvedenie na faktúre patrí medzi podmienky formálne (rozhodnutia Súdneho dvora Európskej únie vo veci Kemwater ProChemie s. r. o., C-154/20 zo dňa 9. decembra 2021, bod 25; vo veci Ferimet SL, C-281/20 zo dňa 11. novembra 2021, body 26, 27). Formálne podmienky priznania práva na odpočet zodpovedajú najmä náležitostiam faktúry.

Materiálnou podmienkou práva na odpočítanie dane je status skutočného dodávateľa ako zdaniteľnej osoby, nie však jeho identita – tá predstavuje výlučne formálnu a odpustiteľnú podmienku. Dôkazné bremeno na preukázaní statusu osoby dodávateľa ako zdaniteľnej osoby (resp. platiteľa dane podľa vnútroštátneho práva) má daňový subjekt. Judikatúra Súdneho dvora EÚ nepripúšťa ako dôvod pre neuznanie práva na odpočítanie dane „nepreukázanie deklarovaného dodávateľa“.

Hmotnoprávna podmienka a status dodávateľa

Slovenská republika je jednou z krajín, ktoré si uplatňujú výnimku podľa čl. ...