Minimálna daň právnickej osoby účinná od 1. januára 2024

Zákonom č. 530/2023 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2024 do § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) zaviedol inštitút minimálnej dane pre vymedzené právnické osoby. Minimálna daň vo forme daňovej licencie bola v daňovej legislatíve upravená už v rokoch 2014 až 2017. Jej opätovné zavedenie od 1. januára 2024 je jedným z opatrení na vytvorenie predpokladov pre konsolidáciu verejných financií.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 5 ZDP sa ustanovenie § 46b ZDP v znení účinnom od 1. januára 2024 prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024. Z uvedeného vyplýva, že povinnosť platiť minimálnu daň sa týka aj zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo 1. 1. 2024 a končí v priebehu roka 2024.

Obsah:

1. Čo je minimálna daň právnickej osoby

2. Vznik povinnosti platiť minimálnu daň

3. Výška minimálnej dane

4. Splatnosť minimálnej dane

5. Zápočet daňovej licencie na daňovú povinnosť

6. Kto minimálnu daň v roku 2024 neplatí

7. Daňovníci, ktorí sú od platenia minimálnej dane oslobodení

8. Zánik nároku na zápočet minimálnej dane

9. Minimálna daň a vyššie preddavky na daň

10. Minimálna daň a podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %)

11. Platenie minimálnej dane daňovníkom, ktorý sa v priebehu roka 2024 zrušuje bez likvidácie s právnym nástupcom

12. Príklady

1. Čo je minimálna daň právnickej osoby

Minimálnou daňou treba rozumieť daň, ktorú je povinná zaplatiť právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie bez ohľadu na dosiahnutý výsledok hospodárenia. To znamená, že, ak vlastná daňová povinnosť právnickej osoby vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako suma minimálnej dane ustanovenej pre jednotlivého daňovníka, zaplatí daňovník za zdaňovacie obdobie sumu vo výške minimálnej dane.

ZDP v § 46b (ako vyplýva zo samotného názvu ustanovenia) ukladá povinnosť platiť minimálnu daň len daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou. Daňovníkom môže byť daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. d) bod 2 ZDP], t. j. daňovník, ktorý má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia, alebo daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e) bod 3 ZDP], t. j. daňovník, ktorý na území SR nemá sídlo ani miesto skutočného vedenia.

Keďže povinnosť platiť minimálnu daň je viazaná na daňovú povinnosť vypočítanú v daňovom priznaní, zahraničné právnické osoby sú povinné platiť minimálnu daň, keď majú povinnosť podať daňové priznanie. V tejto súvislosti je potrebné rozlišovať, či ide o daňovníka štátu, s ktorým má Slovenská republika uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, alebo nie.

Právnické osoby z tzv. zmluvných štátov (t. j. štátov, s ktorými SR má platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia) platia daň zo zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR. Keďže sa minimálna daň vzťahuje k príjmom vykázaným v daňovom priznaní, právnické osoby z tzv. zmluvných štátov platia minimálnu daň, ak im plynú zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR, ktoré sa vyrovnajú prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak. V tomto prípade sa rozlišujú tieto situácie:

• organizačná zložka zahraničnej právnickej osoby na území SR, ktorá je zároveň stálou prevádzkarňou – v súlade so zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia je vo všeobecnosti príjem prisúditeľný stálej prevádzkarni umiestnenej na území SR zdaniteľným príjmom na našom území;

• stála prevádzkareň zahraničnej právnickej osoby na území SR (bez existencie organizačnej zložky) – aj v tomto prípade existuje zdaniteľný príjem na území SR, a to príjem prisúditeľný stálej prevádzkarni umiestnenej na našom území. Zahraničná právnická osoba je teda povinná platiť minimálnu daň, ak daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane ustanovenej pre jednotlivého daňovníka. Na túto skutočnosť nemá vplyv, že zahraničná právnická osoba nemá na území SR registrovanú organizačnú zložku a nemá povinnosť viesť účtovníctvo podľa osobitného predpisu;
• organizačná zložka zahraničnej právnickej osoby, ktorá nezakladá stálu prevádzkareň na území SR – ide o prípady, keď zahraničná právnická osoba registruje na území SR organizačnú zložku, avšak táto nezakladá stálu prevádzkareň (napríklad z titulu poskytovania pomocných a prípravných aktivít v súlade s príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého ...